Дипломная работа: Организация учета оборотных материальных активов, оценка эффективности их использования
Третье определение оборотных средств (как авансированной стоимости) временно было предано забвению, но к концу 50-х годов оно получило весьма широкое признание в более четкой интерпретации. Данное определение точнее предыдущих, так как подчеркивает акт авансирования средств либо стоимости. И это правильно, поскольку оборотные средства, если исходить из их участия в кругообороте, не потребляются, не расходуются, не затрачиваются, а авансируются.
Как отмечал К. Маркс: «Деньги авансируются как капитал сначала на элементы производства, элементы производства превращаются в товарный продукт, а этот товарный продукт опять превращается в деньги».
Применяемые в различных определениях термины «авансированные» и «вложенные» нельзя считать синонимами. Вложения – это затраты вообще, то есть без каких-либо условии о возврате, получении эффекта сразу либо через некоторое время. Авансирование же – конкретный случай, который предполагает вложение средств с последующим их возвратом в виде выручки от реализации продукции, включающей прибавочный продукт. Поэтому применительно к оборотным средствам следует использовать именно термин «авансирование».
В ходе экономической реформы (1965г.), когда оценка деятельности субъектов хозяйствования производилась по двум показателям – объему реализации и прибыли либо уровню рентабельности, появились новые определения оборотных средств, такие как «фонд оборотных средств», «средства, находящиеся в обороте», «денежные источники образования запасов быстроизнашивающихся материальных ценностей», «средств, авансированных предприятиями в виде собственных и заемных средств и оборотные производственные фонды и фонды обращения».
Природа оборотных средств обусловлена двойственным характером процесса обмена и двойственностью товара как стоимости и потребительной ценности. Поэтому все источники или ресурсы, фонды как источники средств, за счет которых формируются оборотные средства, вполне правомерно рассматривать как некий фонд – фонд оборотных средств, хотя в финансовом учете такой фонд и не предусмотрен. Однако при этом количественно «оборотные средства» и «фонд оборотных средств» должны совпадать.
К середине 80-х годов был достигнут своего рода «консенсус» относительно теоретической трактовки сущности оборотных средств. Во всяком случае в то время уже практически никто не отождествлял оборотные средства с совокупностью материальных и денежных ценностей (оборотных производственных фондов и фондов обращения); они получили статус стоимостной, а не натуральной категории. Это нашло отражение и в «Финансово-кредитном словаре», во втором томе которого дано определение: «Оборотные средства — совокупность денежных средств, авансированных социалистическим объединениям, предприятиям, организациям для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих планомерный и непрерывный процесс производства и реализации продукции».
Данное определение не является идеальным, но в нем четко и понятно продекларированы основные черты оборотных средств (авансирование средств для формирования запасов, цель авансирования и др.) и нет даже намека на натуралистический характер категории.
В дальнейшем, уже в 90-е годы, многие авторы стали весьма вольно обращаться с устоявшейся терминологией. Видимо с целью упрощения стали отождествлять оборотные средства с оборотными активами.
Появился новый термин «материальные оборотные средства», оборотные средства отождествляются с оборотным капиталом, а вместе они отождествляются с имуществом организации и т.д.
Вряд ли можно относить «оборотные средства» и «собственные оборотные средства» к различным экономическим категориям хотя бы потому, что «собственные оборотные средства» являются частью целого (категории «оборотные средства»). Тем более нельзя считать одну категорию («оборотные средства») натуральной, а другую («собственные оборотные средства») — стоимостной.
Оборотные активы, особенно запасы сырья, материалов, топлива, потребляются и расходуются в процессе производства, а «оборотные средства в качестве наиболее ликвидных ресурсов не расходуются и не потребляются».
Не прибавляет ясности и новый «финансово-кредитный энциклопедический словарь», где оборотные средства отождествляются с текущими активами. Активы в том же Финансово-кредитном словаре на стр. 23 трактуются как «совокупность имущественных средств хозяйствующих субъектов», с чем трудно не согласиться.
Почему оборотные средства нельзя отождествлять с совокупностью товарно-материальных ценностей? Чтобы ответить на этот вопрос, представим производственную организацию, у которой склады забиты готовой продукцией, а его финансовые службы жалуются на нехватку оборотных средств. Или типичная картина из недавнего прошлого, когда в условиях тотального дефицита субъекты хозяйствования нередко создавали у себя значительные сверхнормативные запасы сырья, материалов, топлива и, несмотря на это, постоянно жаловались на плохое финансовое состояние по причине нехватки оборотных средств.
Кажущийся парадокс легко объясним: организации «заморозили» свои оборотные средства в сверхнормативных запасах и теперь их не хватает для того, чтобы своевременно и полно выполнять свои финансовые обязательства. Если избавиться от сверхнормативных запасов, то произойдет высвобождение вложенных в них оборотных средств, и финансовое состояние субъектов хозяйствования улучшится.
Оборотные средства, в отличие от товарно-материальных ценностей (текущих активов), не расходуются и не потребляются. Если бы оборотные средства потреблялись и расходовались, то после каждого цикла кругооборота действующей организации приходилось бы пополнять оборотные средства как минимум на всю величину использованных в процессе производства и реализации продукции оборотных производственных фондов и фондов обращения. На самом деле этого не только не происходит, наоборот, после каждого цикла кругооборота нормальная, рентабельно работающая организация выходит с прибавкой к авансированной в оборот сумме.
Оборотные средства, в зависимости от конкретных условий хозяйственно-финансовой деятельности, могут изменять свой объем, но никогда полностью не покидают организацию. Не случайно в экономической литературе прежних лет оборотные средства нередко уподоблялись крови в живом организме. Подобно кровообращению, в результате которого происходит непрерывный обмен веществ, оборотные средства циркулируют по всем подразделениям субъекта хозяйствования, создавая финансовые условия для непрерывного процесса производства.
Итак, на основании вышеизложенного следует, что оборотные средства это стоимость, авансированная в виде собственных, заемных и привлеченных средств для формирования оборотных производственных фондов и фондов обращения с целью обеспечения непрерывности кругооборота в процессе расширенного воспроизводства.
В этом определении, по мнению автора, подчеркнуты наиболее характерные черты оборотных средств и, прежде всего, то, что оборотные средства едины, независимо от источников формирования и отрасли хозяйственной деятельности.
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности организации в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
К производственным запасам относят предметы труда, которые предназначены для обеспечения непрерывности процесса строительного производства, но еще не включены в производственный процесс. К ним относят: основные материалы; детали и конструкции; вспомогательные материалы; топливо; инвентарь и хозяйственные принадлежности. Они относятся к оборотным средствам строительной организации. Характерной их особенностью является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на себестоимость строительно-монтажных работ и готовую строительную продукцию, составляя ее материальную основу. Производственные запасы в строительном производстве используются по-разному. Одни из них полностью потребляются в строительном производстве (материалы, конструкции и детали и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (инвентарь и хозяйственные принадлежности).
В строительном производстве потребляется большое количество разнообразных видов материалов: стали; проката; лесных материалов; стекла; труб; цемента; электротехнических материалов и других. Удельный вес их в себестоимости строительно-монтажных работ составляет свыше 60% . В этих условиях важное значение придается экономному и рациональному использованию всех видов материальных ценностей, так как от этого зависит рост объемов строительно-монтажных работ, снижение их себестоимости и увеличение прибыли.
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на строительной организации. Для правильной организации учета материалов должны быть созданы необходимые условия, к которым следует отнести: наличие складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями; закрепление хранения ценностей за конкретными материально ответственными лицами и оформление их материальной ответственности; нормы расхода материалов и другие факторы, обеспечивающие их сохранность и экономное использование.
Для правильной организации учета производственных запасов большое значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного производства, их подразделяют на следующие группы: основные строительные материалы; конструкции, изделия и детали; вспомогательные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Каждый вид материалов делится на группы. Внутри каждой группы материалы подразделяются на виды, марки, сорта, которым присваивается определенный код (номенклатурный номер).
Основными строительными материалами считаются те материалы, которые непосредственно используются в процессе производства строительно-монтажных работ, а также для изготовления конструкций, деталей на строительных площадках. В их состав входят: цемент, песок, щебень, лес, металл, металлоизделия (гвозди, болты, гайки, скобяные изделия т.д.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, фланцы и др.), кровельные материалы (рубероид, толь, кровельное железо и т.д.) и другие материалы.
К конструкциям, изделиям и деталям относятся законченные составные элементы, из которых монтируются здания и сооружения, а именно: фермы, колонны, стеновые панели, лестничные марши и площадки, дверные и оконные коробки, дверные полотна и другие.
Вспомогательные материалы непосредственно не входят в состав строящихся объектов. Их используют для обслуживания производственных процессов строительства. К ним относят материалы, которые используются в процессе эксплуатации строительной техники и оборудования (смазочные, обтирочные материалы и др.) или обслуживают процесс производства работ (например, взрывчатые вещества) и другие. Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.