Дипломная работа: Особенности бухгалтерского учета основных средств в филиале ГПНО "Нижегородпассажиравтотранс"
- девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
В НК РФ единица учета основных средств для целей налогового учета не определена.
В данном случае следует руководствоваться п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ».
Из этой нормы НК РФ вытекает, что и для целей налогового учета единицей учета основных средств должен считаться инвентарный объект, определяемый в соответствии с нормами ПБУ 6/01.
При определение срока полезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесение первоначальной стоимости основных средств в состав расходов, а налоговый учет такой задачи перед собой не ставит.
Согласно п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает исчисляться с этой же даты.
В бухгалтерском учете сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование такого объекта приносит доход организации (п.4 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств осуществляется в учете исходя из (п20 ПБУ 6 /01):
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. При этом пересмотр сроков полезного использования проводится по тем же правилам, что и указаны выше.
В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (п.1 ст.258 НК РФ) (44).
Начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесном единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.
Для целей налогового учета при определении прибыли для налогообложения законодательство допускает применение только линейного способа начисления амортизации. В случае применения иных методов начисления амортизации суммы, превышающие величину амортизационных отчислений отражаются в разделе «Отложенные налоговые активы». Источником их покрытия в управленческом учете является прибыль после налогообложения(23,с.145). С введением в действие гл. 25 НК РФ у предприятий и организаций появился выбор, по какому методу начислять амортизацию в целях налогового учета. От этого выбора зависит определение налогооблагаемой прибыли.
Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту основных средств необходим анализ достоинства и недостатков каждого метода.
При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений остается неизменной в течение всего периода эксплуатации. Такой метод можно порекомендовать использовать при стабильном выпуске продукции.
При нелинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений каждый месяц уменьшается, так как расчет ведется расчет от остаточной стоимости. Нелинейный метод начисления амортизации рекомендуется применять для тех основных средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить наибольший доход по сравнению с другими периодами полезного использования объекта основных средств.
Отмечается, что с выходом постановления Правительства РФ №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г., указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета для основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г.
Следовательно, срок полезного использования амортизируемого имущества, а равно и норму его амортизации предприятие может установить одинаковыми для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.
Предприятие может самостоятельно выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов.
При использование линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.
При начисление амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования в высокотехнологичных отраслях.
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения может быть нецелесообразно.
При способе списания по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
Агод = C * ( t / T),(1)
где Aгод – годовая сумма амортизации
C – первоначальная стоимость объекта основных средств
t – число лет, остающихся до конца срока службы