Дипломная работа: Особенности учета и аудита лизинга основных средств и его взаимосвязь с рентабельностью организации
А – квартальная сумма амортизации, исчисленная в целях налогообложения;
1/12С – квартальная сумма страховки;
Пк – квартальная сумма процентов по привлеченным кредитным ресурсам;
Sв – квартальная сумма вознаграждения лизингодателя.
Далее рассчитывается сумма квартальной экономии налога на прибыль по формуле:
Sэ = (ЛП + Ни + А) x 24%,
где Sэ – сумма квартальной экономии налога на прибыль;
ЛП – сумма квартальных лизинговых платежей;
Ни – налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет лизингополучателем;
А – амортизационные отчисления, начисленные лизингополучателем с выкупной стоимости имущества после окончания срока лизинга;
24% – ставка налога на прибыль.
Необходимо учитывать, что амортизационные отчисления при расчете налога на имущество рассчитываются в соответствии с ПБУ 6/01[5] линейным методом, а в составе лизингового платежа и для исчисления экономии по налогу на прибыль в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ[6] – как линейным, так и нелинейным методами.
Затем рассчитывается показатель приведенной стоимости для денежного потока платежа за приобретаемое имущество и денежного потока от экономии по налогу на прибыль. Эта ставка включает в себя как планируемый процент инфляции, так и возможные рыночные риски. Расчет приведенной стоимости производится по формуле:
PV = CFO + (CF1 / (1 + r)1 ) + (CF2 / (1 + r)2 ),
где PV – приведенная стоимость;
CFO – денежный поток первого (текущего) года;
CF1 – денежный поток второго года;
CF2 – денежный поток третьего года;
r – ставка дисконтирования.
По договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для лизингового имущества предусмотрена ускоренная амортизация. Однако порядок применения ее различен.
Для целей бухгалтерского учета согласно п. 19 ПБУ 6/01 коэффициент ускорения – повышающий коэффициент амортизации – применяется только при расчете годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (Письмо Минфина России от 28.02.2005 №03–06–01–04/118).
Данная позиция является спорной, так как ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)[7] « предусматривает использование коэффициента ускорения для всех способов расчета амортизации. Такую же норму содержит и п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приложение к Приказу Минфина России от 17.02.1997 №15). Вместе с тем Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» конкретных значений коэффициента ускорения не устанавливает.
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора.
Для целей налогового учета балансодержатель предмета лизинга обязан применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, имеются некоторые исключения. Во-первых, коэффициент не применяется к оборудованию первой, второй и третьей амортизационных групп, если фирма начисляет по нему амортизацию нелинейным методом. Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 600 тыс. и более 800 тыс. руб. соответственно, то к ним наряду с повышающим коэффициентом применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Таким образом, если балансодержатель в бухгалтерском учете использует линейный метод начисления амортизации, будут возникать временные разницы.
Рассмотрим отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете.
1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя без дальнейшего выкупа (табл. 1.1 и 1.2).