Дипломная работа: Порядок исчисления единого социального налога и его влияние на доходы организации
Размер единого налога подлежащего уплате в случае в случае регистрации налогоплательщика не с начала налогового периода, т.е. до 15 числа месяца, то сумма налога уплачивается за полный месяц, а если после 15 числа то в размере 50% суммы налога за месяц.
Если в течении налогового периода физические показатели указанные в представленном расчете единого налога, увеличиваются, то налогоплательщик обязан в 5-й срок с момента возникновения таких обязанностей представить уточненные расчеты. При этом перерасчете размера вмененного дохода и единого налога за данный месяц аналогичен перерасчету при регистрации или возобновлении деятельности налогоплательщика в течении налогового периода.
1.2 Плательщики ЕСН, объект налогообложения, ставки ЕСН
Плательщиками единого социального налога признаются: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты.
Налогоплательщики объединены в две категории, различающиеся объектом налогообложения, порядком исчисления и уплаты ЕСН [ст. 235 НК РФ].
К первой категории налогоплательщиков – лицам, производящим выплаты физическим лицам, относятся:
– организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации [п. 2 ст. 11 НК РФ]. Например, филиал иностранной компании, созданный на территории РФ, является налогоплательщиком единого социального налога, если он производит выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц;
– индивидуальные предприниматели;
– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Ко второй категории налогоплательщиков, то есть тех, кто самостоятельно обеспечивает себя работой, относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. Налогоплательщики, относящиеся ко второй категории, то есть указанные в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в ФСС РФ [п. 1 ст. 245 НК РФ].
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы – систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения.
Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности [главы 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ], в связи с введением такой деятельности единый социальный налог не уплачивают, но для них сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщикам в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым, работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции. Обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник [ст. 56 Трудового кодекса РФ].
Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Состав расходов на оплату труда для целей налогообложения определен ст. 255 НК РФ. К объекту налогообложения по ЕСН относятся также выплаты по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с ранее действовавшим порядком уплаты страховых взносов в социальные внебюджетные фонды на вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, страховые взносы не начислялись.
Вместе с тем к выплатам, производимым по гражданско-правовым договорам, неприменимы положения ст. 238 НК РФ, устанавливающие перечень сумм, не подлежащих налогообложению, так как в этих положениях речь идет о выплатах в пользу работников – лиц, работающих по трудовым договорам.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
При заключении гражданско-правового договора налогоплательщику следует разграничивать собственно размер вознаграждения и иные выплаты, связанные с оплатой инвентаря, материалов и т.п.
Вознаграждение исполнителя, подлежащее налогообложению единым социальным налогом, может трактоваться в узком смысле: только как собственно вознаграждение без учета компенсации издержек. Гражданский кодекс различает вознаграждение и компенсацию издержек.
В случае если понятию «выплата» придавать широкую трактовку, то есть рассматривать его как любую выплату, начисленную физическому лицу на основании гражданско-правового договора, можно обратиться к ст. 237 НК РФ, согласно которой в налоговую базу включаются выплаты в любой форме, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг). Но при этом в указанной статье речь идет о физическом лице – работнике, то есть о стороне трудового договора.
Авторский договор – это договор о передаче имущественных прав автора. Видами договора являются: авторский договор о передаче исключительных прав или авторский договор о передаче неисключительных прав. Авторский договор должен предусматривать: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые поданному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.
Передача имущественных прав, принадлежащих автору, регулируется Законом РФ от 09.07.93 №5351–1 «Об авторском праве и смежных правах».
Особенности определения объекта налогообложения при исчислении платежей в ФСС В части суммы единого социального налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, помимо прочего не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Таким образом, сумма налога, причитающаяся с выплат по указанным договорам, меньше суммы налога, начисляемой на выплаты по трудовым договорам.
Статья 237 НК РФ связывает такие выплаты с выполнением физическим лицом работы исключительно по трудовому договору. Сохранение такой оговорки объясняется необходимостью сокращения возможностей по уклонению от налогообложения.
В статье 238 НК РФ в качестве сумм, не подлежащих налогообложению, сохраняются отдельные выплаты, не признаваемые объектом налогообложения. Например, материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника [пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ].