НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смыс­ле его продуктивности. При прочих равных условиях он лег­че других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогопла­тельщикам.

Одновременно с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие прин­ципы построения налоговой системы, как всеобщность и рав­номерность налогового бремени.

Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера нео­благаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Вместе с тем, в сегодняшних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисле­ния увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему по­ступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна. В бюджетах экономически разви­тых стран поступления с НДФЛ за­нимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60 % всех налоговых поступлений, несмотря на то, что российские налоговые ставки с 2001 г., значительно более либераль­ные, чем ставки налога в других странах. Подтверждением сказанного, могут служить данные, приведенные в приложении 1.

Недостаточная роль НДФЛ в формировании до­ходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

- во-первых, низким по сравнению с экономически разви­тыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с НДФЛ, в основном, уплачивался в последнее время по минимальной шкале;

- во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материаль­ного производства, так и работающих в организациях, финансируемых из бюджета;

- в-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначи­тельным количеством частных предприятий и лиц, занимаю­щихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- в-четвертых, получившей широкое распрост­ранение чисто российской практикой массового укрыватель­ства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положен­ных сумм этого налога.

Вместе с тем, как это не парадоксаль­но, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низко обеспе­ченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. С группы беднейших были собраны все 100% налоговых сумм, тогда как с богатых – лишь 17%.

В то же время, тенденция роста поступлений налога в консолидированный бюджет продолжает оставаться достаточно устойчивой, что подтверждается данными, приведенными в приложении 2.

Кроме того, необходимо учитывать, что из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах - Греции и Португалии - составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату (35 000 - 40 000 долл.) выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В I квартале 2005 г. среднемесячная зарплата в Российской Федерации равнялась 4800 руб., а в расчете на год - 576 000 руб., или 1920 долл.

Вышеприведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина в несколько раз ниже уровня жизни работника развитых стран Европы. Это и является основной причиной того, что удельный вес НДФЛ в доходной части бюджета в 2 - 3 раза меньше, чем в любой из вышеприведенных стран: в целом по странам Организации экономического сотрудничества и развития - 38,3%, в Великобритании - 26,7%, в Германии - 28,9% [19, С. 56].

Таким образом, исходя из изложенного, следует признать, что НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе Российской Федерации и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

При этом, необходимо отметить, что, учитывая характеристику и особенности указанного налога, изложенные в данной главе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики.

В связи с этим, органами государственной власти предпринимаются реальные поступательные шаги по реформированию и увеличению роли НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета.

1. 2. Основы применения налога на доходы физических лиц

Важнейшим принципом ныне действующей системы НДФЛ является равенство нало­гоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Это означает, что все они равны перед законом, отсутствуют категории налого­плательщиков, которые были бы освобождены от налогооб­ложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определен­ного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фак­тически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.

Иными словами, налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и в отличие от действовавшего в Советском Союзе принци­па обложения месячных доходов вне зависимости от дохода, российское налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода. Это по­ложение сохранено и в НК РФ, несмотря на вве­дение единой ставки налога для соответствующих видов до­ходов. При этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечис­лять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источ­ника получения доходов.

Новым для российских налогоплательщиков стал введен­ный законом 1991 г. принцип предоставления в определен­ных случаях декларации о совокупном годовом доходе. С 1992 г. в практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип -установление необлагаемого налогом минимума, на который уменьшается сумма годового дохода, а так­же вычетов из дохода.

Начиная с 2001 г., с принятием НК РФ, необлагаемый налогом ми­нимум стал называться стандартным налоговым вычетом.

Важнейший принцип подоходного налогообложения фи­зических лиц — недопущение уплаты этого налога за плательщика. Иными словами, налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия и организации любой формы собствен­ности и любой организационно-правовой формы, выплачива­ющие физическим лицам доходы, не имеют права вносить НДФЛ за граждан за счет своих средств, а также при заключении договоров и других сделок включать налого­вые оговорки в этой части.

И, наконец, последний по порядку, но не по значению, принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в России в форме дохо­дов, не подлежащих налогообложению), направленных на ре­шение важнейших социальных задач.

Примерно на таких же принципах строится система подо­ходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой.

Плательщиками НДФЛ выс­тупают, как это вытекает из названия налога, исключи­тельно физические лица: как резиденты, так и нерезиден­ты. К налоговым резидентам относятся граждане РФ, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарно­го года в общей сложности не менее 183 дней. Указанные физические лица, прожившие на территории России менее 183 дней, являются, соответственно, налоговыми нерезидентами.

Объектом налогообложения НДФЛ у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объек­том обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

При этом положения НК РФ устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, как полу­ченных на территории Российской Федерации, так и полу­ченных за ее пределами (ст. 208 НК РФ).

Отнесение перечисленных в ст. 208 НК РФ доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от ис­точников за пределами РФ зависит от ме­ста нахождения организаций, имущества или источника по­лучения дохода. В затруднительных случаях подобное отнесение осу­ществляется Министерством финансов России.

Важно подчеркнуть, что российского налоговое законода­тельство в части налога с доходов физических лиц установило не идентичность понятий «доход» и «налоговая база».

При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоря­жение которыми у него возникло, но также и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по реше­нию суда или же других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.