Дипломная работа: Проблемы налогового контроля и пути их решения

· разработка методики организации налогового учета по НДС в налоговых органах и у налогоплательщиков;

· разработка форм налоговой декларации и инструкций по их заполнению;

· создание автоматизированной системы обработки налоговых деклараций и системы наблюдения и анализа за деятельностью налогоплательщиков;

· разработка системы показателей для оценки эффективности налогового контроля.

Процесс формирования налогового контроля можно разделить на три этапа:

I этап – 1992-1996 годы;

II этап – 1997 –1999 годы;

III этап – с 2000 года.

На первоначальном этапе был принят Закон Российской Федерации от 27.12. 1991года № 2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации" и Закон Российской Федерации от 06.12. 1991г. № 1994-1 "О налоге на добавленную стоимость"(7,8). Первый закон определял основные принципы налоговой системы, а второй закон установил порядок взимания НДС. Закон "О налоге на добавленную стоимость" содержал всего 10 статей и в нем были сформулированы общие положения, характеризующие элементы налога. На первом этапе периодически предпринимались попытки улучшения собираемости налогов и повышения эффективности налогового администрирования.

Главным факторами, оказавшими негативное влияние на организацию налогового контроля, были факторы, связанные с состоянием правового регулирования взимания налога:

1. Неполнота и недостаточная разработанность налогового законодательства, которые повлекли за собой издание большого количества подзаконных актов как комплексного характера (Инструкция Госналогслужбы РФ от 09.12. 1991г. № 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10. 1995 года № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"), так и индивидуального характера (письма, разъяснения Госналогслужбы РФ и Минфина России) по отдельным вопросам, связанным с уплатой НДС;

2. Неясности, противоречия, пробелы в налоговом законодательстве и значительное бремя, привели к появлению разного рада способов ухода от исполнения налоговых обязательств, путем применения как легальных, так и нелегальных методов;

3. Многочисленные изменения и дополнения в порядке исчисления и уплаты налога осуществлялись зачастую бессистемно, при этом они вносились с большим опозданием, что приводило к потери доходов бюджета.

На этом этапе предметом налогового контроля был бухгалтерский учет, поскольку данные бухгалтерского учета являлись для исчисления сумм налога.

В период 1992-1995 года метод исчисления налоговой базы совпадал с методом определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях ведения бухгалтерского учета. На этом этапе важной проблемой встал вопрос о повышении уровня собираемости налога. Причина низкого значения этого показателя была в существовании крупных, все возрастающих просроченных задолженностей между предприятиями, которая создавала нехватку ликвидных средств и приводила к возникновению налоговых недоимок. В это время применялось два способа обложения налогом:

· на производственных предприятиях НДС исчислялся с помощью метода, когда сумма налога, подлежащая начислению в бюджет определяется со стоимостями реализованных товаров;

· на предприятиях оптовой и розничной торговли, в снабженческо-сбытовых и заготовительных организациях – на основе валовой прибыли. В этом случае налогоплательщики фактически получали право на вычет без оплаты поставщику приобретенных товаров.

В 1995 году произошло разделение бухгалтерского и налогового учета, которое было связанно с введением в действие Положения о бухгалтерском учете и отчетности (Приказ Минфина России от 26.12. 1994г. № 170), которое фактически стало применяться с 1996 года. С 1996 года все организации, кроме малых предприятий, стали вести бухгалтерский учет по методу отгрузки, а для исчисления налоговой базы по НДС по-прежнему налогоплательщики выбирали момент оплаты или момент отгрузки. Эта двойственность в учете усложнила налоговый контроль и вызвала необходимость введение метода счетов-фактур. Этот метод налогового учета получил широкое распространение в тех зарубежных странах, в которых взимался НДС.

Все плательщики НДС с 1 января 1997 года были обязаны перейти на метод счетов-фактур при расчете сумм НДС, подлежащей уплате в бюджет. С этого момента начался второй этап развития налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость. Особенностью этого и следующего этапа было введение специальных документов и регистров с целью усилия контроля за поступлением суммы налога и правомерностью применения налоговых вычетов.

Введение метода счетов-фактур преследовало одновременно две цели:

Упорядочить учет НДС у налогоплательщиков и сократить случаи уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованное применение вычета по НДС покупателями;

Создать действенный инструмент налогового контроля за полнотой и своевременностью уплаты НДС.

Метод счетов-фактур был введен в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05. 1996г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины". Суть этого метода состоит в том, что все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг) в течении 10 дней после их отгрузки. Кроме этого документа налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг) обязаны вести:

· журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур;

· книгу продаж;

· книгу покупок.

Каждая операция по реализации товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры.

Первый экземпляр счета-фактуры поставщик отдает покупателю, а второй экземпляр остается у поставщика.

Если поставщик определяет налоговую базу по методу отгрузки, то он сразу после выписки счета-фактуры должен зарегистрировать его в журнале счетов-фактур и сделать на его основе запись в книге продаж. Если налоговая база исчисляется по методу оплаты, то регистрация производится, а запись в книга продаж будет сделана только после получения оплаты от покупателя. Таким образом, информация книги продаж должна быть основой для исчисления суммы налогового обязательства перед государством.