Дипломная работа: Состояние, анализ и проблемы совершенствования водного налога
При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Практически по всем видам водопользования налоговой базой являются те же показатели, что и установленные законодательством, действовавшим до принятия гл.25.2 НК РФ.
По сути подходы к. определению налоговой базы, предусмотренные ст.333.10, не изменились по сравнению с определением налоговой базы в соответствии с Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами".
Четыре объекта налогообложения определяют четыре налоговые базы: объем воды, забранной из водного объекта, площадь предоставленного водного пространства, количество произведенной электроэнергии и производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.
В то же время в комментируемой статье по сравнению с нормами Федерального закона "О плате за пользование водными объектами" положения, определяющие налоговую базу, являются более точными и детализированными. Статья более широко раскрывает налоговую базу либо указывает источник получения информации.
В частности, уточнено, что при заборе воды объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний, водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления. Таким образом, исключается расширительное толкование соответствующей законодательной нормы.
При этом необходимо отметить, что при определении налоговой базы объем забранной воды не уменьшается на потери воды при ее заборе и транспортировке.
При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации.
При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
1.5 Налоговый период и налоговые ставки
Налоговым периодом признается квартал.
В соответствии с частью первой ПК РФ налоговым периодом является период, по окончании которого налогоплательщик должен определить налоговую базу, исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.
Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами" был установлен не налоговый период, а отчетный.
При этом в зависимости от категории налогоплательщика устанавливался разный отчетный период.
Так, для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, налоговый период устанавливался как календарный квартал, а для остальных плательщиков - как календарный месяц.
Налоговые ставки.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:
1) при заборе воды из:
поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:
| Экономический район | Бассейн реки, озера | Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной | ||||
| Из поверхностных водных объектов | Из подземных водных объектов | |||||
| Северный | Волга | 300 | 384 | |||
| Нева | 264 | 348' | ||||
| Печора | 246 | 300 | ||||
| Северная Двина | 258 | 312 | ||||
| Прочие реки и | 306 | 378 | ||||
| озера | ||||||
| Северо-Западный | Волга | 294 | 390 | |||
| Западная Двина | 288 | 366 | ||||
| Нева | 258 | 342 | ||||
| Прочие реки и | 282 | 372 | ||||
| озера | ||||||
| Центральный | Волга | 288 | 360 | |||
| Днепр | 276 | 342 | ||||
| Дон | 294 | 384 | ||||
| Западная Двина | 306 | 354 | ||||
| Нева | 252 | 306 | ||||
| Прочие реки и | 264 | 336 | ||||
| озера | ||||||
| Волго-Вятский | Волга | 282 | 336 | |||
| Северная Двина | 252 | 312 | ||||
| Прочие реки и | 270 | 330 | ||||
| озера | ||||||
| Центрально - | Днепр | 258 | 318 | |||
| Черноземный | Дон | 336 | 402 | |||
| Волга | 282 | 354 | ||||
| Прочие реки и | 258 | 318 | ||||
| озера | ||||||
| Поволжский | Волга | 294 | 348 | |||
| Дон | 360 | 420 | ||||
| Прочие реки и | 264 | 342 | ||||
| озера | ||||||
| Северо - | Дон | 390 | 486 | |||
| Кавказский | Кубань | 480 | 570 | |||
| Самур | 480 | 576 | ||||
| Сулак | 456 | 540 | ||||
| Терек | 468 | 558 | ||||
| Прочие реки и | 540 | 654 | ||||
| озера | ||||||
| Уральский | Волга | 294 | 444 | |||
| Объ | 282 | 456 | ||||
| Урал | 354 | 534 | ||||
| Прочие реки и | 306 | 390 | ||||
| озера | ||||||
| Западно-Сибирский | Объ | 270 | 330 | |||
| Прочие реки и | 276 | 342 | ||||
| озера | ||||||
| Восточно-Сибирский | Амур | 276 | 330 | |||
| Енисей' | 246 | 306 | ||||
| Лена | 252 | 306 | ||||
| Объ | 264 | 348 | ||||
| Озеро Байкал и | 576 | 678 | ||||
| его бассейн | ||||||
| Прочие реки и | 282 | 342 | ||||
| озера | ||||||
| Дальневосточный | Амур | 264 |
336 | |||
| Лена | 288 | 342 | ||||
| Прочие реки и | 252 | 306 | ||||
| озера | ||||||
| Калининградская | Неман | 276 | 324 | |||
| область | Прочие реки и | 288 | 336 | |||
| озера | ||||||
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 настоящей статьи. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.
1.6 Налоговые льготы
Освобождается от налогообложения пользование водными объектами в целях:
забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
осуществления забора воды сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для орошения мелиорированных земель и для централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики.
осуществления забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
размещения и эксплуатации плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования и осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод;
проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также государственных научных исследований, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;