Дипломная работа: Совершенствование налогообложения доходов физических лиц
В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок – от 13 до 60%.[13,С.31]
За время действия Закона РФ «О подоходном налоге» была одна шкала прогрессивных ставок, которая за период 1992 – 2000 годов менялась 9 раз. При этих изменениях, минимальная ставка оставалась 12%, а максимальная устанавливалась в размере 60, 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога.
Так, по доходам, полученным в 2000 году, налог взимался по следующей шкале ставок:
Таблица 2.1
Ставки налога на доходы физических лиц применяемые 2000 г.
| Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в 2000 году | Ставка налога |
| До 50 000 руб. | 12% |
| От 50 001 руб. до 150 000 руб. | 6000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 руб. |
| От 150 000 руб. и выше | 26 000 руб. + 30% с суммы превышающей 150 000 руб. |
С 1 января 2001 года ст. 224 НК РФ установлены 3 пропорциональные, а не прогрессивные, ставки налога – 13, 9, 30, 35%. Безусловно, это резко снизило налоговое бремя с тех резидентов РФ, которые имеют средние и крупные доходы от разного вида оплаты труда и выполнения договоров гражданско-правового характера.
Например, в 2000 году с совокупного годового облагаемого дохода в сумме 100 000 руб. работник организации уплатил налог в сумме 16 000 руб., а в 2001 году с этой же суммы дохода налог составит 13 000 руб., или ниже на 18,75%, с дохода в сумме 400 000 руб., соответственно налог составил 101 000 руб. и 52 000 руб. или на 51,5% ниже.
С введением в действие главы 23 НК РФ взимавшийся много лет подоходный налог с физических лиц, предусматривавший налогообложение по прогрессивной шкале ставок совокупного годового дохода. Он заменен налогом на доходы физических лиц с классификацией доходов на трудовые и пассивные и с фиксированными налоговыми ставками в зависимости от вида дохода. В литературе налог на доходы определяется как общеобязательный платеж, взимаемый с физических лиц.
Из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах – Греции и Португалии – составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату – 35 000 – 40 000 долл. Выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина в несколько раз ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2 – 3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР – 38,3%, Великобритания – 26,7%, Германия – 28,9%. [7.С.81]
Глава 23 НК РФ определила структуру системы налогообложения доходов физических лиц, а именно: налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, ставки налога, порядок исчисления налога, декларирование доходов, порядок уплаты и возврата налога.
Статьей 224 НК РФ установлено, что ставка в размере 13% к налоговой базе применяется по всем видам доходов, полученных налоговыми резидентами РФ, кроме доходов, облагаемых налогом по ставкам 30% и 35%.
Статьей 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
В таблице 2.2 рассмотрено налогообложение по ставкам 30, 35, и 9%
Таблица 2.2
Ставки налога на доходы физических лиц с 2001 г.
| Вид дохода | Размер ставки |
| Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ | 30% |
| Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх | 35% |
| и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части | |
| превышающей 2000 руб. | |
| Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышающей | |
| установленный размер |