Дипломная работа: Совершенствование налогового учета в сельскохозяйственных предприятиях (на примере ООО "Юбилейное" Хохольского района Воронежской области)

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму регламентируются ст.ст.346.1 и 346.3 НК РФ.

В связи с тем, что сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от уплаты НДС, у них отсутствует обязанность по регистрации счета-фактуры.

В то же время в случае если плательщиками ЕСХН будет выставлен счет-фактура с выделением суммы НДС, то на основании п.5 ст.173 НК РФ данная сумма налога подлежит уплате в бюджет в размере, указанном в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Кроме того, у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором производилась реализация товара.

Переход на уплату ЕСХН носит заявительный характер. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, заявление в налоговый орган по месту своего нахождения или по месту жительства по форме N 26.1-1. Эта форма утверждена Приказом Налоговой Службы России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

При переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные плательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.

Ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6 %. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В целях ее исчисления организации учитывают доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

При определении доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов организаций необходимо руководствоваться положениями гл.25 НК РФ, а именно ст.ст.249 (доходы от реализации), 250 (внереализационные доходы) и 251 (доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения).

Датой получения доходов для целей исчисления ЕСХН признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, для признания доходов у сельскохозяйственных производителей применяется кассовый метод.

В настоящее время наибольшее количество вопросов возникает в порядке определения расходов, который предусмотрен в ст.346.5 НК РФ. В соответствии с п.7 ст.346.5 НК РФ расходами признаются затраты налогоплательщика только после их фактической оплаты.

На основании ст.346.7 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. По итогам налогового и отчетного периодов налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) налоговые декларации.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта следующего за истекшим налогового периода, по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, т.е. не позднее 25 июля.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 18.03.2004 N САЭ-3-22/210 "Об утверждении формы Налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу".

Одной из серьезных проблем, с которой столкнутся сельскохозяйственные товаропроизводители, является ведение бухгалтерского учета при переходе на уплату ЕСХН [3].

При системе обложения налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок ведения учета доходов и расходов. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности для исчисления ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета.

В связи с этим плательщики ЕСХН обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете и представлять в налоговый орган в установленные сроки бухгалтерскую отчетность на общих основан