Дипломная работа: Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты (на примере ООО "Орбита-4")

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью "Орбита-4" – фирма, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся торговой деятельностью в соответствии с уставом с 2001 года.

Предмет исследования – урегулированная нормами права деятельность ООО "Орбита-4" в области ведения бухгалтерского и налогового учета и документального оформления операций по начислению амортизации основных средств.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять аудит. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором [27, с.3].

Задачей аудитора на данном этапе является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о своевременном и правильном начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Цель аудитора - сформировать мнение о достоверности начисленной амортизации основных средств.

Информационная база исследования представлена различными нормативными документами, отдельными публикациями и учебно-методической литературой. Список использованной во время работы над дипломным проектом литературы в количестве 37 наименований прилагается в заключение работы, при этом основными источниками информации являются Федеральные законы и положения. Особую группу составляют основополагающие нормативные акты: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ, Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. "Об аудиторской деятельности", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н., Приказ Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".

В отдельную группу целесообразно выделить специфические нормативные акты, регулирующие учет и документальное оформление операций с основными средствами и амортизацией: Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы от 1 января 2002 г. № 1, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н), Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7 "Об утверждении унифицированных форм по учету основных средств".

При написании дипломной работы также использовались учебные издания, статьи и публикации, посвященные исследуемой проблеме и освещающие бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации, срок полезного использования, применение повышающих коэффициентов, амортизационной премии. Материалами для выполнения дипломной работы служили данные первичного бухгалтерского учета и отчетности за 2008-2009 гг. торгового малого предприятия ООО "Орбита-4".

Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней исследования, выводы, обобщения и предложения в части, касающейся выбора метода начисления амортизации, применения коэффициентов, амортизационной премии, могут быть использованы как в торговых организациях, так и на предприятиях других форм собственности и других видов деятельности.

Степень изученности. Тема достаточно изучена и описана в различных публикациях, учебных пособиях и освещается в средствах массовой информации. Публикации из учебной литературы были в основном использованы для теоретического обоснования бухгалтерского и налогового учета амортизации. Учет основных средств и амортизации по праву считается самым трудным и ответственным участком во всей системе бухгалтерского учета. Всегда возникают вопросы, связанные с начислением амортизации и особенно при налогообложении основных средств.

При разработке темы исследования были использованы работы Российских авторов, надо отметить, что наиболее актуальные и своевременные публикации по бухгалтерскому и налоговому учету амортизации и аудиту принадлежат: Асеевой Л. "Амортизация основных средств", Богатой И.Н. "Аудит для студентов вузов", Бакушину А.Н. "Учет основных средств в 2008 г. в программе "1С: Бухгалтерия 8.0.", Балашову А.А. "Амортизация после модернизации", Беляевой Н.А. "Амортизация основных средств в налоговом учете: определение первоначальной стоимости и срок полезного использования", Борисову Д.С. "Оптимизация налогов через амортизационную премию", Гулиной А.А. "Основные средства по-новому", Дьякову А.Н. "Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам", Ершовой С.И. "Амортизация в целях налогового учета", Лермонтову Ю. "Определение стоимости амортизируемого имущества" и другим авторам.

Методологическую основуисследования составляет системный подход, основанный на методе исследования, сравнения и анализа способов начисления амортизации на ООО "Орбита-4", сделанного на основе данных бухгалтерского учета и отчетности за 2008 и 2009 годы. В работе сделана попытка обобщить, систематизировать и проанализировать доступные на сегодняшний день материалы, отражающие различные аспекты учета амортизации в тесном взаимодействии приоритетных направлений с бухгалтерским учетом, отчетностью и налогообложением.

Структура работы.Логика исследования предопределена его целью и задачами, сформулированными автором. Это определило и структуру работы, которая включает три главы, введение, заключение, список использованной литературы и приложения. Введение является вступительной частью работы, в которой рассматриваются основные тенденции изучения и развития проблемы, существующее состояние объекта исследования, обосновывается актуальность темы, формулируется цель и задачи, предмет и объект исследования. А также освещается степень изученности темы и характеристика используемых источников.

В содержательной части работы, прежде всего (I глава) изложен теоретический аспект проблемы, дающий представление о тех научных позициях, с которых ведется в дальнейшем анализ, оценка ситуации и разработка предложений. При этом речь идет не о частных предложениях, которые можно решить внутри предприятия в рамках существующих организационно-правовых форм деятельности, а о предложениях принципиального характера, требующих принятия решений на более высоком уровне. Приводятся теоретические основы организации учета амортизации основных средств во взаимодействии с их правовым регулированием.

Вторая глава освещает вопросы правовой базы, методы учета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, а также особенности начисления амортизации основных средств, переданных в аренду и лизинг.

Третья глава работы содержит рассмотрение двух основных проблем. Первая состоит в попытке автора охарактеризовать особенности, свойственные предприятию ООО "Орбита-4" в сфере учета амортизации основных средств. Эта попытка, реализованная автором, дает возможность правильнее оценить излагаемый фактический материал и реальное состояние организации учета на исследуемом предприятии. Третья глава содержит выдвинутые автором основные направления по совершенствованию организации учета амортизации основных средств на ООО "Орбита-4".

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из результатов проведенного исследования на предприятии ООО "Орбита-4".

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие амортизации основных средств, объекты начисления

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги [16. с.17] .

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация по ним не начисляется, то есть в бухгалтерском учете они всегда отражаются по первоначальной стоимости. Итак, начисление амортизации – это процесс возмещения затрат, понесенных при приобретении объектов основных средств. Суммы, потраченные на покупку основных средств, возмещаются посредством участия амортизации в составе выручки от продаж продукции, работ, услуг. Таким образом, происходит оборот капитала.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования [29, с.42].

Физический (материальный износ) представляет собой утрату основным средством технико-эксплуатационных свойств, прочности, надежности. На скорость износа влияют следующие факторы:

- качество изготовления;

- специфика технологического процесса;

- наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий;

- интенсивность эксплуатации;

- квалификация обслуживающего персонала.

Моральный износ это снижение стоимости основных средств в результате:

1) снижения себестоимости производства такого же товара;