Дипломная работа: Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка"

ДЕБЕТ 004 - поступление товара от комитента;

КРЕДИТ 004 - отгрузка товара покупателям;

КРЕДИТ 004 - отгрузка товара субкомиссионеру;

КРЕДИТ 004 - возврат товара комитенту.

Суммы, подлежащие оплате за отгруженные товары, отра­жаются в учете комиссионера на дату отгрузки товаров покупа­телям по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете (кредиторская задол­женность перед комитентом) в корреспонденции с дебетом сче­та 62 “Расчеты с покупателями” (дебиторская задолженность покупателей).

Особенностью учета у предприятия-комиссионера является то, что порядок отражения расчетных операций несколько раз­личается в зависимости от того, участвует комиссионер в рас­четах с покупателями или нет (то есть проходят ли деньги за отгруженный товар через расчетный, счет комиссионера или не­посредственно поступают от покупателей на расчетный счет ко­митента, минуя комиссионера).

Общий порядок отражения хозяйственных операций в бух­галтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах, бу­дет следующим:

ДЕБЕТ 004 - оприходован товар, полученный от комитента;

КРЕДИТ 004 — отгружен товар покупателям;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ62 -поступили денежные средства от покупателей за отгруженный товар;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - отражена задолженность комитента по комис­сионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - перечислены денежные средства комитенту за вычетом удержанного комиссионного возна­граждения.

Хозяйственные операции предприятия-комиссионера, не участвующего в расчетах, отражаются следующими проводка­ми:

ДЕБЕТ 004 - оприходован товар, полученный от комитента;

КРЕДИТ 004 - отгружен товар покупателям;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 - закрытие задолженностей при расчетах поку­пателей с комитентом;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - начислено причитающееся комиссионное воз­награждение;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - поступило причитающееся комиссионное воз­награждение от комитента.

Налогообложение предприятия-комиссионера также имеет ряд особенностей. Прежде всего это касается вопроса исчисле­ния НДС. Порядок исчисления НДС различается в зависимости от того, является или не является комиссионер участником рас­четов за отгруженный товар.

В соответствии с Инструкцией № 39, если комиссионер уча­ствует в расчетах, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется у него в виде разницы между суммами НДС, полу­ченными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанны­ми комитентом при передаче этих товаров комиссионеру.

Если комиссионер не участвует в расчетах , то объектом обло­жения НДС у него будет являться сумма комиссионного возна­граждения. Таким образом, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, не участвующим в расчетах, опреде­ляется в виде разницы между суммами НДС, исчисленными с ко­миссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами НДС по оплаченным материальным ценно­стям (работам, услугам), относимым на издержки обращения.

Однако необходимо заметить, что, согласно той же Инст­рукции, при комиссионной торговле с населением (то есть при розничной торговле) облагаемым оборотом по НДС является доход, полученный в виде комиссионного сбора. Отсюда можно сделать следующий вывод: организация розничной торговли, выступая в роли комиссионера, независимо от своего участия в расчетах исчисляет НДС с суммы комиссионного вознаграж­дения, то есть тем же способом, что и комиссионер, не участву­ющий в расчетах. Но так как налоговые органы при исчислении НДС опираются на предыдущий пункт Инструкции 39, то наше предприятия, хотя и является организацией розничной торговли, НДС исчисляет в виде разницы между суммами НДС, полу­ченными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанны­ми принципалом при передаче этих товаров агенту. При этом комиссионеру необходимо вести раздельный учет по видам деятельности: розничная торговля и посредническая деятельность.

Объектом обложения налогом на прибыль предприятий, как уже отмечалось, является прибыль, исчисленная как раз­ница между выручкой от реализации без НДС, и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Выручкой комиссионера является комиссионное вознагражде­ние . Таким образом, прибыль комиссионера будет исчисляться в виде разницы между полученным комиссионным вознагражде­нием и затратами, необходимыми для осуществления комиссион­ной деятельности. Следует помнить, что в случае, если пред­приятие-комиссионер занимается кроме посреднической еще и другими видами деятельности, необходимо вести раздельный учет по видам деятельности - как по выручке, так и по затратам. Такой порядок обусловлен тем, что в соответствии с Инструкцией № 37 ставка налога на прибыль от посреднических операций и сделок, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, может отли­чаться от ставок налога по другим видам деятельности.

В соответствии с инструкцией № 30 налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог у предприятия, оказываю­щего посреднические услуги, является выручка от реализации этих услуг за минусом НДС. Таким образом, налог на пользова­телей автодорог у комиссионера исчисляется по установленной ставке с суммы полученного комиссионного вознаграждения за минусом НДС, исчисленного с этого вознаграждения.

Пример 2

В рамках договора комиссии, заключенного между двумя организациями оп­товой торговли, комитент передает комиссионеру товар, стоимость которого в ценах реализации - 9000 руб., включая НДС (20%) - 1500 руб. Комиссионер обязан реализовать товар в указанных ценах. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости товара, то есть 900 руб. (9000 руб.х10% ), в том числе НДС (20%) - 150 руб. Денежные средства от покупателей за реализованный товар поступают непосредственно к комитенту, минуя расчетный счет комиссионера, то есть комиссионер в расчетах не участ­вует. Комиссионер определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты. В учете у комиссионера будут сделаны следующие проводки: