Дипломная работа: Учет и аудит денежных средств и расчетов на примере ОАО Уманского районного предприятия "Сельхозтехника"

632 «Расчеты с иностранными поставщиками» (при оплате импортированных товарно-материальных ценностей, работ, услуг);

632 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте»,

512 «Долгострочные векселя, выданные в иностранной валюте» (при оплате кратко- и долгосрочных векселей, выданных в иностранной валюте);

602 «Краткосрочные кредиты банков и иностранной валюте», 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте» (при погашении кратко- и долгосрочных кредитов банков, ранее полученных в иностранной валюте) и др.

362 «Расчеты с иностранными покупателями» (при поступлении валютных средств от иностранных покупателей за отгруженные по экспорту товары, выполненные работы, услуги) и др.

1.2 Обзор литературы по проблемам организации учета и аудита денежных средств и расчетов

Денежные средства являются «тонким местом» для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета.

Приказ Минфина Украины от 22.11.2004 г. № 731 «Об утверждении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету»

В соответствии с п.5П(с)БУ №4 целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах… за отчетный период. Его цель — ответить пользователям на вопрос о том, каким образом повлияли на изменение остатков денежных средств те или иные операции, проводимые предприятием в течение финансового года, и как эти изменения связаны с показателем прибыли (убытка), полученной за отчетный период^.

В процессе купли – продажи товаров, предоставления услуг, выполнения различного вида обязательств в денежной форме, а также в процессе распределения и перераспределения денежных средств предприятия, осуществляются различные расчеты и платежи.

Совокупность всех расчетов и платежей образует денежный оборот, т. е. денежный оборот - проявление сущности денег в процессе их движения.

В общей денежной массе различают активные деньги, которые в каждый данный момент принимают участие в обороте, и пассивные деньги, являющиеся лишь потенциальным платежным средством (денежные средства на счетах субъектов хозяйствования, общественных организаций, населения, другие накопления и сбережения). Таким образом, денежная масса, находящаяся в обороте, всегда будет меньше общей суммы денег на величину пассивных денег. Именно, денежная масса является объектом регулирования со стороны как предприятия, так и государства.

К денежным средствам сельскохозяйственных предприятий можно отнести наличные денежные средства, находящиеся на хранении в кассе хозяйства, деньги, хранящиеся на счетах в банках (расчётных, текущих, ссудных, депозитных, валютных и прочих специализированных), денежные средства в пути и денежные документы.

Кругооборот средств осуществляется по схеме, приведенной на рис. 1.1

Рис.1.1 Схема кругооборота средств предприятия

Расчеты представляют собой отношения, которые возникают между предприятиями и организациями в процессе реализации, распределения и перераспределения общественного продукта на основании уставной деятельности. Расчеты базируются на перемещении товаров в соответствии с заключенными договорами. Хозяйственные договора заключают непосредственно предприятия, а расчеты за продукцию, которая отпускается по этим договорам, как правило, через банк.

По словам Лахтионовой Л.А. при организации предприятия денежные средства формируются в процессе организации уставного капитала. В дальнейшем они инвестируются для обеспечения, расширения и развития производства, для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Так предприятия имеют возможность заниматься производственной и реализационной деятельностью, получать доходы. Денежные средства предприятия хранятся на текущем, валютном и других счетах в банковских учреждениях. Незначительная сумма средств хранится в кассе предприятия.

Хозяйственная деятельность субъектов предпринимательскойдеятельности осуществляется через отношения купли - продажи с поставщиками ресурсов (другими субъектами хозяйствования, сотрудниками предприятия, собственниками и государством) и покупателями товаров (другими субъектами хозяйствования, работниками предприятия, собственниками и государством). Т. е. субъект хозяйствования является одновременно и покупателем, и продавцом. Расчеты — это одно из массовых явлений в жизни любого предприятия. Осуществляя бесперебойный процесс производства, каждое предприятие, с одной стороны, беспрерывно завозит сырье, материалы, топливо, товары, а с другой стороны беспрерывно реализует готовую продукцию или закупает товары

Таким образом, расчеты между предприятиями и организациями являются одним из необходимых звеньев расширенного воспроизводства. Они являются посредниками в распределении и перераспределении общественного продукта, перевод его из товарной формы в денежную и наоборот, связано при этом с изменением формы собственности. Расчеты осуществляются на экономической базе кругооборота средств в процессе производства и являются общественным определением того, что продукция предприятия необходима потребителям.

В случаях, когда товар поступает на склад покупателя до осуществления платежа через банк, на интервале времени от даты поставки до дня его оплаты между поставщиком и покупателем возникает дебиторская (кредиторская) задолженность. Т. е. если сопоставить движение грузов и платежей по ним, то существует неминуемый разрыв во времени, который создает материальную основу возникновения взаимной задолженности предприятий в процессе реализации товаров и услуг — это объективная основа расчетов.

От правильности организации денежных расчетов в целом зависит оперативность их осуществления, а в итоге - уровень финансового состояния субъекта хозяйствования.

Одним из главных факторов нормализации денежных расчетов в народном хозяйстве является применение единых правил, определяемых соответствующими нормативными актами.

Денежные расчеты и платежи предприятия могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной форме.

Наличные расчеты - это наличные платежи предприятия, непосредственно связанные с реализацией продукции, работ, услуг, а также с выплатой заработной платы, материальной помощи, дивидендов, процентов, пенсий, социальных выплат населению. Наличные расчеты осуществляются через кассу предприятия наличными деньгами.

Все наличные расчеты проводятся согласно Положению о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, установленного Правлением Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 13.01.2005 г. № 40/10320. Согласно этому положению наличные расчеты - это наличные платежи предприятия и физических лиц за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, предоставленные услуги), а также за операции, которые непосредственно не связанны с реализацией продукции (товаров, работ и услуг) и другого имущества.

Законодательством установлены определенные ограничения использования наличных денежных средств, которые поступают в кассу.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты и платежи, которые осуществляются с помощью записей на счетах в банках, когда деньги (средства) списываются со счета плательщика и переводятся на счет их получателя.

Большинство хозяйственных расчетов осуществляется безналичным путем. Используют два метода безналичных платежей - это запись по счетам и зачет взаимных долгов, которые в итоге заканчиваются записями на счетах.