Дипломная работа: Учет и аудит материально-производственных запасов

- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

- активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т. д.). Основные материалы – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.).

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). Они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования. Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности.

В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения. Код, присвоенный конкретному наименованию материалов - его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов. Информация, содержащая в номенклатурах – ценниках, относятся к условно-постоянной. Она записывается на компьютерные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

?????? ???????????????? ??????? ???????????? ?? 3-? ????????????:1) ?????????????? ?????? ???????;2) ?????? ??????? ???????;3) ?????? ??????? ?? ???? ???????.?????? ?????????? ????????, ???? ?????????? ??????????? ????, ??? ??????????? ??????? ? ??????? ????????????? ??????, ????????? ? ?? ??????????????, ? ?? ????????? ????? ???? ?????????? ???????.?????????????? ?????? ???????. ????????????? (??????????) ??? ????????????? ?????? ??????????? ?? ?????? ??????????? ?? ?????????????? ?????????. ?????????????? ?????????? ???????, ????????????? ?? ?????, ???????? ????????????? ???????, ??????? ??????? ?? ????????? ??????????? ????????:1) ?????, ???????????? ???????? ???????? ?????????? (????????) ?? ??????? ???????? ?????????? (??? ????????????? ????????????? ???????, ????????? ? ????????? ??? ?????? ???????-???????????? ??????????, ??? ???? ???, ?????????? ????????? ? ????????? ??????.2) ????? ??????? (??????????) ??????? (??? ?????????? ??????? ? ???? ?????? ?? ?????? ? ?????? ??????, ??????? ???????????? ????? ?????????? ??????? ??????). ??????? ????????? ????????.??? ??????????? ?????????? ????????? ? ??? ??????????:- ???? ???????;- ??????? ?? ???????????????, ????????, ?????????, ?????????? ? ??????????? ?? ?????? ??????????? ?????????? ??????? ??????;- ???????????? ? ?????????? ??????????????;- ????? ?? ????????????? ???????? ???????????????? ?????????????, ??????? ????????? ? ?????? ??????? ? ?????? ????????? ? ?????? ???? ???????? ?????????? (???????????) ????? ??? ????????, ??? ??????? ?? ????? (??????).??????? ??????????? ?????????? ??????? ?????? ?? ??????? ??????? ??????????? ??????. ?????????? ??????? ???????????? ?? ??? ?? ????? ??????????? ?????????? ???????. ???? ??? ????? ???????????, ?? ?? ??????????????? ???????? ??????????? ???????.3) ????? ???? ?????, ?????????? ?????? ??:- ?????????????? ?????? (?????? ?? ????? ?????????? ? ??????????? ???????, ?? ???????? ?? ????????, ?????????? ??????????);- ?????????????? ?????? (?????? ?? ?????????? ??????????? ????????? ?????????? ?? ?????? ? ???????????? ???????);- ?????? ???????? ?????? (????????????? ?????? ?? ?????? ? ??????????? ???????? ???????????, ???????????? ????????? ????????????)4) ????? ????????? ??????? ? ????? ? ????????????? ???????, ??????? ?? ??????????? ???????????. ? ????? ??????? ?????????:- ???, ???????????? ????????????, ?? ?????????? ???????????? ???;- ???, ???????????? ??? ????? ??????? ?? ?????????? ?????????? ??????;- ?????? ?????????? ???? ?? ?????????? ?????????? ???????????? ???????, ???????, ??????????, ?????, ??????? ???????????? ????? ?????????? ??????? ??????, ? ?????? ?????????, ??????? ????????? ??? ?????????? ?????????;- ?????? ????, ??????????, ????????????, ??????????????, ??????????????? ? ????????????? ????????, ? ????? ????? ?? ?????? ???????????? ??????? ? ?????? ?????????? ????? ? ?????????? ?? ????????????? ??????? ??????;- ???????? ????, ??????? ?????????? ? ???? ?????? ? ??????? ??????????? ???????????? ? ??????? ????????? ?? ???????????? ??????;- ????? ? ?????????? ????, ???????????? ??? ??????? ? ??????? ???????? ??????? ??????????????? ? ???????????. 5) ???????????-??????????????? ??????? (??????? ?? ????????? ???????, ?????? ??????? (??????), ??????????-???????????? ?????? ? ??????????????? ??????? ????? ?????? ?????????? ? ????? ?? ?????????????, ??????? ??????? ?? ??????????? ?????? ??????????????? ???????). ???????????-??????????????? ??????? ?????????? ? ????????????? ????????????? ??????? ??? ????? ?????? ?????????? ?? ????????? ???????? ?????? ????? ???????.????? ???????????-??????????????? ????????, ???????????? ?? ????????? ???????? ?????? ????? ???????, ?????????? ?????????????? ????? ?????? ??????? ??????? ?? ????? ????????? ?????? ? ?????? ??????? ???????? (??????????????, ?????????????, ????????? ?????????? ? ?.?.) ?? ???????? ?????.6) ?????? ???????, ??????????????? ????????? ? ????????????? ??????? ? ????????? ?? ?? ?????????, ? ??????? ??? ???????? ??? ????????????? ? ??????????????? ?????. ? ????? ????????, ? ?????????, ????????? ?????? ???????????? ???????, ?????? ??????? ?? ?????? ?????, ?????? ?????? ??????? ??????????? ?? ????????? ? ????????? ???????????-??????????? ????????????? ???????. ?????????? ????????? ???????????????? ??????? ????? ???? ??? ?????????????? ??? ? ????????????????.?????????????? ????????? ??????? ???????? ????????? ?????????????? ????????? ???????, ??????? ????????? ? ?????????????? ???????????? ? ???????????? ????? ????????? ???????, ??????? ???????????? ?? ?????????? ???????? ? ??????? ????? ??????? ?? ?????? ???????????????? ??????? ?????????????? ????????????. ???????????????? ????????? ???????????????? ??????? ????????? ? ??? ??????, ????? ????????? ???????? ?????? ?????????? ????????. ?? ???? ?????? ??????? ??? ????????? ???????????????? ??????? ????????? ?? ????????????? ??????? ?????????.

Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 10/99 (ред. от 27.11.06) «Расходы организации».

?????????????? ?????????? ???????, ????????? ? ???????? ??????? ???????????, ????????????? ???????????? (???????????) ??????????? ?? ???????????? ?????????. ?????????????? ?????????? ???????, ?????????? ???????????? ????????????, ?????????? ?? ???????????? ?????????. ?????????????? ????????? ??????? ???????, ????????????? ? ?????????? ?????? ?? ???????? ??????, ????? ?????????? ????????? ?????????? ???????. ???? ?????????? ????????? ?????????? ??????? ????????? ?? ???????????? ?????????, ?? ?????????????? ?????????? ?????????? ??????? ???????? ?? ???????????? ?????????. ??????? ????? ?????????? ? ???????????? ?????????? ?????????? ??????? ?????????? ? ?????? ???????? ????????? ???????. ?????????????? ????????? ???????, ????????????? ? ????? (??? ????????? ?????) ?? ?????????? ??????, ????? ???????????? ????????? ?????????? ???????, ??????????? (???????????) ?? ????? ???????? ??????? ??? ?? ????????????, ??????? ???? ???????? (????????) ? ???????? ??????.?? ?????????? ? ?????????????? ????????? ???????, ? ????????? ? ???????? ???? ???????, ? ??????? ??? ???? ???????????? (???????????):- ???????????????? ?????? ? ?????????;- ???????? ?? ??????????? ???????;- ??????? ?? ????;- ????????????????? ? ?????? ???????? ???????, ??????? ??????????????? ?? ??????? ? ????????????? ? ????????? ??????? ? ?????????? ?? ? ?????????, ? ??????? ??? ???????? ??? ????????????? ? ??????????????? ?????.? ???????????? ? ?. 15 ? (?)?? 5 ?????????????? ????????? ??????? ? ????????????? ????? ?? ???????? ?????????, ?? ??????????? ???????, ??????????????? ?????? ?????????? (??????????).??? ??????????? ????? ??????? ???????????????? ??????? ??????????, ?????? ?????, ???????????? ? ??????? ?? ??????. ???????? ??? 5/01 ????? ???????????-???????????????? ???????? ??? ??????? ??????? ? ????????????, ??????? ??? ??????? ??????? ?????? ?? ?????????????? ?? ?????? ?? ????? ???????:- ???????? ?? ????????????? ??????? ???????. ???? ??????? ?????????? ??????? ????????????? ???????, ??????? ?? ????? ???????? ???? ????? ??? ???????? ??????? ?????. ? ???????? ??????? ????? ???????? ??????????? ??????? ? ?????, ????????????? ????????.- ???????? ?? ????????????? ?????? ?? ??????? ???????????? (????). ?????? ??????? ??????? ?? ?????? ???? [????. firs in, first out (FIFO) ?????????? ?? ?????????????, ??? ?????? ???????????? (??????????? ?? ????????????, ???????) ? ??? ?????????????????? ? ???????? ? ????????????? ?????, ? ??????? ??? ????????? ?? ??????????? ? ???????? ? ????????????? ?????. ??? ???? ????????? ??????? ??????? ?? ????? ????????? ?????? ???????????? ?? ????????????? ????????? ?? ??????? ??????????? ???????.- ???????? ?? ??????? ?????????????. ???????? ?????? ?????, ??????? ????????????? ???????????? ??? ??????? ???? ??????? ?? ????????? ???????: ?? = (?? + ??) : (?? + ??), (1) ??? ?? ? ?????????????? ????????????? ???????; ?? ? ????????? ??????? ??????? ?? ?????? ??????; ?? ? ????????? ???????, ???????? ? ????? ?? ?????; ?? ? ?????????? ???????, ?????????? ?? ?????? ??????; ?? ? ?????????? ???????, ???????? ? ????? ?? ?????.??? ???? ?????? ?????????????? ????? ???????, ??????? ?????????? ?????????? ? ?????????? ??????? ?????????????, ??????????? ?????? ???? ?? ??????????? ???????.???? ??? ?????????? ???????? ???????????? ????? ???????? ???????? ????, ?? ? ?????????? ?????????? ??????? ?? ??? ? ??????? ????????????? ????? ??????????? ?? ????????????? ????? ?????? ?, ?????? ?????, ????? ??????? ??????, ? ?? ????? ??? ??????? ?? ?????????? ????????? ??? ????? ????? ???????? ? ??????? ?????. ? ??????????? ?? ???????? ??????? ???????????-???????????????? ??????? ???? ????? ?????? ????? ????????? ?? ?????????? ?? ?????? ? ????? ?????????? ?????. ? ?? ?? ????? ? ??????? ????????? ??????? ????? ???????? ?? ?????????????, ??????? ? ??????????? ?? ?????? ??????????? ??????, ?.?. ??????????? ??????? ????? ??????? ?????? ???? ???????????? ? ????????????. ?????? ??????? ????. ?????? ????? ????????????? ?? ????????????? ?????? ?? ??????? ???????????? ???????????-???????????????? ???????. ???????? ?????? ?????????? ?? ??????????? ?????????, ????? ???? ??????? ?? ?????????, ??? ???????????? ??????? ???????????? ? ??????? ?????? ??? ????? ??????? ? ??? ??????????????????, ? ??????? ???? ???????????, ?.?. ???????, ??????? ??????????? ? ????????????, ?????? ???? ??????? ?? ????????????? ?????? ?? ??????? ???????????? ? ?????? ????????????? ???????, ?????????? ?? ?????? ??????. ?????? ???????????? ???????, ??????????? ? ?????? ?? ????? ??????, ??????????? ?? ??????????? ????????????? ????????? ?? ??????? ????????????, ? ? ????????????? ?????????? ????????? ???????????, ????????????? ?????? ?? ??????? ????????????.???? ??? ?????? ??????? ???????????? ????? ????, ?? ? ??????????? ?????????? ??????? ????? ?????????? ???????, ?????????? ?? ???? ??????? ? ????? ? ??????????, ? ?????????? ??????????, ??????????? ? ??????????? ?????? ???????????????? ?????????????, ????, ?????? ????????? ??????????. ??????????? ?????????? ?????? ???? ???????? ??????????? ???????????? ? ????????? ??????? ????????????? ?????????? ?????????, ????????? ? ??? ???????? ????????? ???????????? ???????? ?? ????????? ???????? ????? ? ??????? ?? ????????? ? ??????? ???????? ?????? ???????? ?????? ???????.??????? ?????? ??????????? ? ??????? ???????? ?????? ???????? ???????? ??????????? ????? ?????? ???????????? ???????????????? ??????? ?????? ?? ????????????? ??????? ??????????????.?????? ??????? ?? ???? ???????. ?????? ???????????? ? ????????????? ????? ? ?????????? ?? ?????????? ?? ???? ??????:1) ?????????????? ?????????;2) ?????? ????????? ??????????.?????? ???????????? ?? ?????? ????????? ??????????, ???? ?? ???? ??????? ?? ?????? ????????? ??? ??? ?????????, ???????? ??? ???? ??????? ???????? ????????????? ????????? ????????????? ??????. ?????? ????????? ?????????? ???????????? ?? ?????? ??????? ??????? ?????????? ?? ????????? ???? ??????? ????????? ???????? ?? ?????????? ???????????? ? ????. ?????, ?? ??????? ?????????????? ????????? ????????? ?????? ????????? ?? ??????????, ? ????????? ????????? ?????????? (??????????? ??? ???????????) ??????? ??????????? ?? ??????? ????????? ???????. ????? ???????? ? ?????? ?? ????? ????????? ?? ???????? ??????? ? ?????????? ???????? ?????????? ?? ???????????? ??????. ????? ????????? ???, ??????? ?????? ?????????? ??????, ?????????? ? ?????????? ????? ??????????? ? ?????? ??????????? ????????????? (??? ?????? ???????) ? ?????? ????????? ???????.???? ?????? ????????? ?????????? ??? ???????, ??????? ????? ???? ??????? ? ???????? ???????? ?? ???? ???????, ? ?????????? ?????????????, ?? ?? ????? ?????????? ?????? ????????? ??????????, ?? ?? ????? ????? ??????????? ??????????, ???????????? ?????? ? ?????????? ?????????? ????????? ???? ???????. ? ????? ? ???, ??? ???????????-??????????????? ??????? ?????????? ? ??????????? ?? ?????? ??????, ???? ????????????? ??????????, ??????? ????????, ? ????????? ????????? ??????????? ? ?????? ????????, ? ?????????? ????? ? ??????????? ?????????. ??????? ?? ???????? ??????????? ??????????????? ????????????? ???????????? ????????? ???????????? ??? ???????????????? ????????. ??????????? ?????? ????? ????: ??????????, ???? ?? ??????? ??? ?????????. ? ?????????? ????? ????? ??????? ? ????????? ????, ?? ???? ????????? ???????????? ?????????, ?????????? ?? ??????-?????? ??????????. ????????? ???? ???????????? ?? ???????? ? ?????????? ????????? ???????, ??????, ????????? ??????????????? ?????, ???????????? ????????. ????????? ????????? ?????????? ???????????? ????????? ????? ?????? ? ??????????? ?? ???????? ????????? ? ??? ???????????????? ??????. ???????????, ???????????? ?????? ???????-???????????? ????????? ?? ?????????? ?????, ???????? ?? ?? ??????????????? ?????? ?????????????? ????? ?? ????????? ?????, ? ??? ?????? ???????, ??????????? ?????????????, ????????? ? ????????? ???????? ???? ???????, ? ??????? ??? ????????. ?? ?????????????? ???????, ??? ?????? ??????????? ? ??????? ???????? ?????? ???????? ???????? ??????????? ????? ?????? ???????????????? ??????? ?????? ?? ????????????? ??????? ??????????????. ? ?????????? ??????? ????????, ??? ????????? ????????????? ???????????????? ??????? ?????????? ??? ?????????? ?????????????? ? ?????????????? ?????, ? ????? ??????????? ???????????????? ??????????????? ?????????? (??????) ?? ????????, ??????????? ? ??????? ????? ? ?????????? ? ??????????????? - ???????????????? ????????????.

1.2 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить на таблице 1.1:

Таблица 1.1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ[2]

1-й уровень

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации

2–й уровень

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

3-й уровень

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств

4-й уровень

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Основным нормативным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Нормативные документы 2-го уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете». Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (1/2008. приказ от 06.10.2008 № 106н), поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально- производственных запасов;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов. Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов: