Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав прочих (операционных) расходов.

Причем это относится к процентам по всем видам обязательств (заем, банковский кредит, коммерческий кредит). Аналогичное требование (отнесение подобных затрат на прочие (внереализационные) расходы) содержится и в налоговом законодательстве (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, целесообразно проценты по обязательствам, связанным с приобретением товаров, не включать в их фактическую себестоимость, а отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом выбранный организацией вариант отражения процентов по обязательствам следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку товаров, затраты на экспедиторские услуги и т.п.).

Пример 1. Предприятие оптовой торговли заключило договор на поставку товаров с заводом-изготовителем. Стоимость товаров по договору - 236 000 руб. (включая НДС 18% - 36 000 руб.).

Для контроля за качеством получаемых товаров на завод был отправлен представитель организации-покупателя (экспедитор), величина командировочных расходов которого по представленному им авансовому отчету составила 2760 руб. (из них расходы на проезд и проживание в гостинице - 2360 руб., суточные - 400 руб.).

Необходимо обратить внимание, что расходы по проезду к месту командировки и обратно, оплата за пользование постельными принадлежностями, а также затраты по найму жилья относятся на затраты предприятия не полностью, а за вычетом НДС (п. 7 ст. 171 НК РФ). Естественно, это можно сделать только при условии, что сумма НДС выделена в расчетных документах, оформленных на унифицированных формах бланков строгой отчетности.

Поскольку большинство проездных билетов (авиа, железнодорожных и др.), а также счета за проживание в гостинице и квитанции об оплате услуг за пользование постельными принадлежностями являются документами строгой отчетности, утвержденными Минфином России, дополнительного кассового чека ККТ при наличных расчетах требовать не обязательно. Все вышеуказанные документы с выделенными в них суммами НДС будут заменять в данном случае счета-фактуры и служить основанием для приема к вычету величины налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 25 марта 2004 г. N 16-00-24/9 "О возмещении НДС по расходам на наем жилых помещений командированными работниками").

Если же в расчетных документах на проезд и проживание НДС не выделен, то расчетным путем он не определяется и к вычету не принимается. В этом случае вся сумма подобных затрат относится на расходы торговой организации, принимаемые для целей налогообложения (Письмо МНС России от 4 декабря 2007 г. N 03-1-08/3527/13-АТ995 "О налоговых вычетах по НДС при командировках").

В нашем примере сумма НДС по командировочным расходам составит:

2360 руб. : 1,18 x 18% = 360 руб.

Соответственно, в состав фактической себестоимости товаров войдет следующая величина командировочных расходов (за минусом НДС):

2760 руб. - 360 руб. = 2400 руб.

Согласно договору покупатель самостоятельно осуществляет доставку товаров до места своего нахождения (склада). В этих целях было оплачено сторонней транспортной организации 23 600 руб. (в т.ч. НДС 18% - 3600 руб.).

Оприходование товаров на предприятии оптовой торговли осуществляется по цене приобретения.

Для оплаты товаров предприятием в банке был получен краткосрочный кредит в сумме 236 000 руб. При этом ежемесячная величина процентов за этот кредит составляет 2000 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по оплате процентов по заемным обязательствам относятся на прочие (операционные) расходы.

В учете данные операции будут отражены проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1. Получены (оприходованы) товары от поставщика (без учета НДС): (236 000 руб. - 36 000 руб.)	41	60	200 000
2. Расходы, связанные с приобретением товаров (командировочные расходы), отнесены на фактическую себестоимость товаров (по авансовому отчету) (за вычетом НДС): (2760 руб. - 360 руб.)	41	71	2 400
3. Отражен в учете НДС по командировочным расходам	19	71	360
4. Затраты по доставке товаров на склад предприятиявключены в состав их фактической себестоимости (без учета НДС): (23 600 руб. - 3600 руб.)	41	60	20 000
5. Отражен в учете НДС по транспортным расходам	19	60	3 600
6. Получен краткосрочный кредит в банке для оплаты товаров	51	66	236 000
7. Произведена оплата поставщику за приобретенные товары и транспортной компании за их доставку: (236 000 руб. + 23 600 руб.)	60	51	259 600
8. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный за товары, их доставку и исчисленный с командировочных расходов: (36 000 руб. + 3600 руб. + 360 руб.)	68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	39 960
9. Ежемесячное начисление и уплата процентов по кредиту	91-2 66	66 51	2 000 2 000

Таким образом, в нашем примере фактическая себестоимость приобретенных за плату товаров составила 222 400 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 2400 руб.).

2.2 Учет операций по поступлению товаров

Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

Основанием для отражения операций по поступлению товаров являются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.