Дипломная работа: Учетная политика организации на примере ООО ПКФ "Полесье"

Выбранный способ должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике организации.

Если организация использует счет 05, то сумма амортизации учитывается по дебету счетов учета затрат (в зависимости от того, где применяется данный нематериальный актив) и кредиту счета 05:

дебет счетов 26 "Общехозяйственные расходы" (для организаций общепита), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" кредит счета 05 - начислена амортизация НМА.

Если организация будет использовать второй вариант, то сумму начисленной амортизации нужно отнести непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы":

дебет счетов 26, 29, 44 кредит счета 04 "Нематериальные активы" - начислена амортизация НМА.

Кроме того, организации торговли и общепита имеют право самостоятельно выбрать способ осуществления амортизации нематериальных активов, к числу которых относятся:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений НМА при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: Организация ООО ПКФ «Полесье» в соответствии с договором уступки прав получила исключительную лицензию на использование компьютерной программы сроком на 5 лет. Первоначальная стоимость данного объекта НМА составила 36 000 руб.

Годовая норма амортизации НМА рассчитывается исходя из срока его полезного использования (который в данном случае равен сроку исключительной лицензии):

100% : 5 лет = 20%.

Ежемесячная сумма амортизации НМА определяется путем умножения его первоначальной стоимости на годовую норму и делением на 12 месяцев:

36 000 руб. х 20% : 12 мес. = 600 руб.

Ежемесячную сумму амортизации можно рассчитать и исходя из количества месяцев срока полезного использования (в нашем примере: 5 лет . х 12 мес. = 60 мес.).

36 000 руб. : 60 мес. = 600 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: Первоначальная стоимость объекта НМА ООО ПКФ «Полесье» при его вводе в эксплуатацию в сентябре месяце составила 36 000 руб. Срок полезного использования объекта - 5 лет (60 месяцев). Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5 лет).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в первый год использования определяется путем умножения первоначальной стоимости

НМА на годовую норму амортизации и деления на 12 месяцев:

36 000 руб. х 20% : 12 мес. = 600 руб.

При этом начисление амортизации по объекту НМА будет производиться с месяца, следующего за его вводом в эксплуатацию, то есть с октября по декабрь текущего года включительно. Таким образом, общая величина амортизационных отчислений за первый неполный год использования актива составит 1800 руб. (600 руб. х 3 мес.).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений во второй год использования объекта определяется путем умножения уже не первоначальной, а остаточной стоимости НМА на начало года на годовую норму амортизации и деления на 12 месяцев:

(36 000 руб. - 1800 руб.) х 20% : 12 мес. = 570 руб.

Аналогично рассчитывается ежемесячная сумма амортизации и за каждый последующий год эксплуатации НМА до полного погашения стоимости данного объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Пример : Первоначальная стоимость объекта НМА (товарного знака) в ООО ПКФ «Полесье» 36 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции (изделий общепита) за этот период - 1000 единиц. В отчетном периоде (месяце) фактически выпущено 30 единиц.

Величина амортизации НМА в отчетном месяце будет составлять: