Дипломная работа: Управление и контроль затрат по отклонениям

;

- полное отклонение затрат на оплату труда, ден. ед.;

- фактический выпуск, ед.;

- нормативные удельные прямые затраты на оплату труда, ден. ед.;

- фактические полные переменные затраты на оплату труда, ден. ед.

Полное отклонение затрат на оплату труда можно разбить на две составляющие следующим образом:

Отклонение затрат на оплату труда по ставке оплаты труда (отклонение по ставке) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разности фактической и нормативной почасовых ставок оплаты труда, и рассчитывается по формуле:

- отклонение затрат на оплату труда по ставке, ден. ед.;

- нормативная почасовая ставка основных производст-; венных рабочих, ден. ед.;

- фактическая почасовая ставка основных производственных рабочих, ден. ед.;

- фактическое количество часов, отработанных основными производственными рабочими, нат. ед. (ч).

Благоприятное отклонение по ставке оплаты труда может воз-; никнуть по разным причинам. Например, при использовании менее квалифицированного труда (оплачиваемого по более низкой ставке по сравнению с нормативной) или в случае, когда в качестве нормативной была принята завышенная ставка с учетом планируемого увеличения оплаты труда. Если такое повышение не было осуществлено или было осуществлено в меньшем, чем предполагались, размере, анализ покажет благоприятное отклонение по ставке.

Отклонение затрат на оплату труда по количеству отработанного времени (отклонение по времени) показывает, в какой степени совокупное отклонение по оплате труда от гибкого бюджета зависит от разности между фактическим и нормативным временем в часах, затраченным для выпуска фактического объема продукции и рассчитывается по формуле:

;

- отклонение затрат на оплату труда по ставке оплаты труда, ден. ед.;

- нормативное количество отработанных часов;

- фактическое количество отработанных часов;

- нормативная почасовая ставка оплаты труда, ден. ед.

Отметим, что так же как и в случае отклонения по цене прямых материалов, в формуле присутствует именно нормативная почасовая ставка. В случае применения показателя фактической ставки результат расчетов «смешивался» бы с элементом, относящимся к разности между фактическим и нормативным количеством отработанного времени, и таким образом затруднял бы интерпретацию результатов.

3.3 Отклонения переменных накладных затрат

Совокупное отклонение переменных накладных затрат от гибкого бюджета — это разница между фактической величиной переменных накладных расходов и их величиной в гибком бюджете (бюджете для фактического объема производства). Для вычисления этого отклонения можно написать следующую формулу:

- полное отклонение переменных накладных расходов, ден. ед.;

— фактический выпуск, ед.;

- нормативные удельные переменные накладные расходы, ден. ед.;

- фактические полные переменные накладные расходы, ден. ед.

Так же как мы сделали для прямых переменных расходов, полное отклонение накладных переменных расходов можно разбить 1ша две составляющие. При этом следует помнить о том, что величина удельных накладных переменных расходов (на единицу продукции) определяется пропорционально ставке распределения, исчисленной по какой-то базе. Поэтому, вообще говоря, отклонение накладных переменных расходов будет определяться двумя факторами — отклонением показателя, выбранного в качестве базы распределения (в нашем случае это часы прямого труда), и отклонением объема выпущенной продукции. Факторное разложение будет таким: