Контрольная работа: Акцизы и их взимание таможенными органами
ТС - таможенная стоимость;
ВТП - ввозная таможенная пошлина, подлежащая уплате;
СТ - ставка акциза.
В соответствии со ст. 160 ТК при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения акцизы уплачиваются в полном объеме до выдачи свидетельства о помещении товаров под такой таможенный режим.
Согласно ст. 195 ТК при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, за исключением товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства, акцизы уплачиваются в размере 3 % от суммы акцизов, которая подлежала бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, за каждый полный и неполный календарный месяц использования товаров в таможенном режиме временного ввоза (в виде 3%-ных платежей).
При этом уплата 3%-ных платежей может производиться по выбору декларанта разово или периодически:
- при уплате 3%-ных платежей разово их уплата производится декларантом до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза в полном объеме сумм, подлежащих уплате;
- при уплате 3%-ных платежей периодически суммы, подлежащие уплате, уплачиваются декларантом равными частями раз в 3 месяца. При этом уплата первой части 3%-ных платежей производится декларантом до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, а последующих частей - в сроки, установленные таможенными органами исходя из того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода.
При периодической уплате 3%-ных платежей с сумм частей 3%-ных платежей, уплачиваемых после помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, исчисленные в порядке, установленном ст. 259 ТК.
В соответствии со ст. 196 ТК при помещении временно ввезенных товаров, в отношении которых уплачивались 3%-ные платежи по акцизам, под таможенный режим свободного обращения акцизы уплачиваются в размере разницы исчисленной суммы акцизов, подлежащей уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, и 3%-ных платежей по акцизам, уплаченных в таможенном режиме временного ввоза. С уплачиваемых сумм акцизов уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, исчисленные в порядке, установленном ст. 259 ТК.
Расчет акцизов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, производится в графе 47 «Исчисление таможенных платежей» таможенной декларации, а под таможенный режим временного ввоза - также в графе 47 «Исчисление таможенных платежей» таможенного документа «Бланк платежей таможенного режима временного ввоза».
Справочно
Порядок заполнения вышеуказанных документов определен приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 09.07.1998 № 246-ОД «Об утверждении «Положения о таможенном документе «Грузовая таможенная декларация» и «Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров» и постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.07 № 11 «О некоторых вопросах, связанных со взиманием таможенных платежей, процентов».
В соответствии со ст. 119 НК при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, промаркированных акцизными марками Республики Беларусь, налоговое обязательство по уплате акцизов возникает у лица, приобретшего акцизные марки для маркировки ввозимых товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, с момента ввоза таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Такое обязательство подлежит исполнению (акцизы подлежат уплате) до либо одновременно с уведомлением таможенного органа, выдавшего акцизные марки, о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, и месте их размещения для проведения контроля за соблюдением правил маркировки и иных требований, установленных законодательством. При этом для исчисления акцизов применяются законодательные акты, регулирующие вопросы налогообложения и действующие на день направления таможенному органу уведомления о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.
Согласно ст. 121 НК при ввозе с территории Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, акцизы исчисляются плательщиком акцизов самостоятельно с применением документа «Расчет акцизов, подлежащих уплате». Форма и порядок заполнения такого документа определены постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 07.08.2008 № 66 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения расчета акцизов, подлежащих уплате, определении формы расчета акцизов, подлежащих уплате, и уполномочии таможен на реализацию акцизных марок».
В соответствии со ст. 116 НК от акцизов с 1 января 2010 г. освобождаются следующие товары:
1. Транспортные средства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
Перечень таких транспортных средств определен Указом Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь».
2. Товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), относящиеся к иностранной безвозмездной помощи или приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.
Порядок и условия освобождения вышеуказанных товаров от акцизов определены Декретом Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» (далее - Декрет № 24) и Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» (далее - Указ № 460).
В соответствии с Декретом № 24 иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь (получателям) иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями. Иностранная безвозмездная помощь, направляемая на цели, определенные в ч. 1 п. 4 Декрета № 24, освобождается от акцизов Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Для использования льгот в отношении иностранной безвозмездной помощи при таможенном декларировании представляются: копия удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, содержащего сведения о льготах; копия плана целевого использования (распределения) иностранной безвозмездной помощи, согласованного с Департаментом по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь; копия спецификации на иностранную безвозмездную помощь, полученную в виде товаров (имущества), с указанием их наименования, количества, оценочной стоимости.
Справочно
Порядок регистрации иностранной безвозмездной помощи определен постановлением Управления делами Президента Республики Беларусь от 30.06.2004 № 7 «Об утверждении Инструкции о порядке регистрации, получения и использования иностранной безвозмездной помощи».
В соответствии с Указом № 460 международная техническая помощь - это один из видов помощи, безвозмездно предоставляемой Республике Беларусь донорами международной технической помощи для оказания поддержки в социальных и экономических преобразованиях, охране окружающей среды, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, развитии инфраструктуры путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, денежных средств, поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобренным проектам (программам) международной технической помощи, а также в форме организации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественных обсуждений. Для целей получения освобождения от акцизов получатели международной технической помощи представляют в Комиссию по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь проекты (программы) международной технической помощи, а также перечни товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов (программ) международной технической помощи. Министерство экономики на основании решения Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь представляет подтверждения Государственному таможенному комитету о товарах, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве международной технической помощи либо приобретенных за счет такой помощи.
Справочно
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.11.2003 № 1522 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460» утверждены Положение о Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь и Положение о порядке подготовки, рассмотрения и одобрения проектов (программ) международной технической помощи, а также перечней товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации этих проектов (программ). Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.04.2005 № 402 утвержден состав Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь.
3. Товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, учреждений и органов, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), дипломатическая почта и консульская вализа.
4. Газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный.
5. Иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. К таким иным товарам можно отнести, в частности, отдельные товары, освобождаемые от акцизов при временном ввозе (Конвенция Всемирной таможенной организации «О временном ввозе» (г. Стамбул, 26.06.1990); Указ Президента Республики Беларусь от 04.05.2004 № 211 «Об особенностях правового регулирования таможенного режима временного ввоза товаров» (далее - Указ № 211)).