Контрольная работа: Анализ и сравнение ФП (С) А №9 "Аффилированные лица" с МСА 550 "Связанные стороны"

Входящие в раздел два пункта подробно перечисляют достаточно очевидные процедуры, направленные на определение круга аффилированных лиц клиента и рассмотрение полноты раскрытия информации о них.

Пункт 6 ФП(С)А в подробных комментариях не нуждается. Но можно пояснить только подпункт б), который предусматривает проверку выполнения аудируемым экономическим субъектом мер по выявлению аффилированных лиц. На практике это означает необходимость выяснить, предусмотрены ли в рамках аудируемого экономического субъекта соответствующие средства контроля, в частности, отслеживание сделок с аффилированными лицами может быть одной из задач службы внутреннего аудита клиента.

В этой связи внешним аудиторам целесообразно запросить доступ к отчетам внутренних аудиторов по этим вопросам. В таких отчетах можно найти анализ ситуаций, чреватых конфликтами интересов, а также рекомендации по устранению недочетов в работе с аффилированными лицами. При этом внешним аудиторам стоит поинтересоваться, обсуждались ли эти проблемы на заседаниях руководящего органа аудируемого лица и принимались ли те или иные конкретные меры по рекомендациям внутренних аудиторов.

Единственным отличием данного раздела в ФП(С)А является дополнительный подпункт ж), который в МСА отсутствует.

Раздел « операции с аффилированными лицами» (в МСА: «Операции со связанными сторонами»)

Раздел содержит полезные указания о том, с помощью каких процедур можно выявить ранее неизвестные аффилированные лица аудируемого экономического субъекта. Подобные процедуры требуют более тонкого подхода и понимания специфики бизнеса клиента. Аудиторы должны иметь достаточное представление об отраслевых особенностях и существе хозяйственных связей конкретного аудируемого лица для того, чтобы определить, где форма сделки разнится с ее содержанием, какие операции являются нелогичными с точки зрения обычных деловых интересов.

Понимание того, какие операции представляют собой нормальную деловую практику для клиента, служит для аудиторов своеобразной точкой отсчета, от которой можно отталкиваться при рассмотрении сделок. Если аудиторы замечают нетипичные условия сотрудничества аудируемого лица с какой-либо компанией, безвозмездное предоставление услуг или передачу активов и т.п., то эти признаки могут сигнализировать о тесной взаимосвязи с контрагентом, выходящей за рамки отношений полностью независимых сторон.

При этом часто можно отыскать отношения аффилированности. Практика показывает, что операции с такими лицами заслуживают повышенного внимания и более детальной проверки, особенно если сделки относятся к категории редких и необычных и особенно когда подобные операции проводятся ближе к концу отчетного периода и явным образом влияют на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Раздел « проверка операций с аффилированными лицами» (в МСА: «проверка выявленных операций со связанными сторонами»)

В разделе обозначены трудности, с которыми сталкиваются аудиторы при получении аудиторских доказательств в отношении операций клиента с аффилированными лицами. Из-за специфики обмена информацией между аффилированными лицами, который в некоторых случаях осуществляется в режиме внутренних контактов и даже неформальных распоряжений, возможности сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств могут быть ограничены.

Вместе с тем, как отмечается в пункте 13 ФП(С)А, аудиторам следует запросить данные у аффилированных лиц, а такте предпринять шаги к получению подтверждения информации от таких сторон, как банки, агенты и т.п., если они имели отношение к рассматриваемым сделкам.

Раздел « заявление руководства аудируемого лица» (в МСА: «заявления руководства»)

Единственный (14-й) пункт данного раздела ФП(С)А констатирует необходимость получения аудиторами письменного заявления руководства аудируемого лица в отношении полноты перечня аффилированных лиц и адекватности раскрытия соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Следует заметить, что эта процедура важна по двум причинам:

во-первых, с точки зрения получения самых свежих данных об официально признанных клиентом аффилированных лицах;

во-вторых, благодаря такой процедуре делается акцент на том, что руководство аудируемого лица обязано предоставлять достоверную информацию по вопросам аффилированности.

Раздел « выводы аудитора и аудиторское заключение» (в МСА: «аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)»).

Заключительный (15-й) пункт рассматриваемого ФП(С)А называет обстоятельства, в которых аудиторское заключение модифицируется в связи с рассмотренными вопросами аффилированности. Детально порядок и формы модификации аудиторского заключения прописаны в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», в разделе «модифицированное аудиторское заключение».

В целом рассматриваемые ФП(С)А и МСА существенно не отличаются друг от друга. Но в МСА помимо рассмотренных выше разделов в начале дается информация, рассказывающая о сути данного международного стандарта, а в конце акцентируется внимание на перспективах государственного сектора

Заключение

В настоящее время в Российской Федерации практически не высказывается сомнений о целесообразности постепенного внедрения в российскую практику МСФО и МСА.

Российская экономика нуждается в западных инвестициях в конкретные предприятия, для получения которых необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, предварительно предоставив им информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Поэтому отчетность должна быть составлена по понятным для западных инвесторов правилам, а достоверность ее должна быть подтверждена путем проведения внешнего аудита с использованием тех же процедур, что и на Западе. Российские инвесторы также заинтересованы в достоверности отчетности отечественных предприятий и в добросовестном ее аудите. Все это делает очевидной необходимость единых подходов к аудиту у нас и за рубежом.

Одна из проблем, связанных с внедрением международных стандартов аудита в российскую практику, заключается в том, что российские аудиторы плохо представляют себе, что понимается под международными стандартами аудита. Поэтому изучение МСФО и МСА на современном этапе должно стать важной задачей.

Список литературы

1. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учеб. пособие для студентов, обуч. по специальностям «Бух. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2007. – 399 с.

2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. – М.: МЦРСБУ, 2002.

3. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). М.: МЦРСБУ, 2000.

4. Пугачев В. В. Международные стандарты аудита: учебно-справочное пособие / В.В. Пугачев. – М.: Дело и Сервис, 2006. – 272 с.

5. Новые стандарты аудиторской деятельности: Сб. нормативно-метод. документов / Сост. и коммент. В.С. Ляховского. – М.: Гелиос АРВ, 2004. – 154 с.

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утверждены Постановлением Правительства РФ 23.092002г. № 696 (с последующими измен. и доп.).

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001г. №119-ФЗ.