Другая группа расходов связана со сменой форм стоимости и включает расходы по учету, на рекламу, затраты, связанные с кассовыми операциями, и другие эти расходы относят к чистым, вытекающим из сущности сферы обращения. Они не увеличивают стоимости товаров и возмещаются за счет чистого дохода, создаваемого в сфере материального производства и производительного труда в сфере обращения.

Большое значение имеет распределение затрат по видам с точки зрения причин, повлекших эти затраты. С этих позиций их можно классифицировать по следующим группам: затраты на маркетинговые исследования и закупку товаров; общепроизводственные и административные затраты; затраты на сырье и материалы; затраты на энергию; затраты на персонал.

В отдельных случаях при группировке затрат выделяют амортизационные отчисления, затраты на риск, отчисления (различные налоги, страховка и т.п.) Имеются и другие признаки деления издержек обращения по группам: на оперативные и расходы на содержание аппарата управления, прямые и косвенные и др.

Действующая в настоящее время на предприятиях оптовой, розничной торговли и общественного питания номенклатура статей издержек обращения определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли, утвержденных Комитетом по торговле и общественного питания РФ от 25.04.1995 г. № 1-550/32-2 и включает следующие статьи издержек обращения:

1. Транспортные расходы (оплата транспортных услуг организаций за перевозки, погрузке в транспортные средства и выгрузке из них; экспедиционных и других услуг; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств, их утепление; плату за временное хранение грузов в пределах нормативных сроков в соответствии с заключенными Договорами; за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам).

2. Расходы на оплату труда (затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат, затраты по оплате труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности).

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря (платежи за текущую аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, обслуживание и содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории и др.).

5. Амортизация основных средств (амортизационные отчисления на полное восстановление собственных и арендованных производственных средств).

6. Расходы на ремонт основных средств (проведение всех видов ремонта основных производственных средств, в том числе и арендованных).

7. Износ санитарной и специальной одежды столового белья, посуды, приборов, других МБП (затраты по использованию МБП, расходы по стирке и починки столового белья, санитарной и спальной одежды, обуви и др.).

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд (стоимость различных видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды).

9. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку.

10. расходы на рекламу (расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий, этикеток, упаковки, образцов выпускаемой продукции; на рекламные мероприятия через СМИ; участие в выставках, ярмарках; на оформление витрин, выставок-продаж и на проведение других рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятия).

11. затраты по оплате процентов за пользование займом (платежи по процентам за кредиты банков, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков товаров, а также другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством).

12. расходы на тару (амортизация (износ) тары, расходы по ремонту и естественному износу, стоимость тары в результате ее естественного износа, разница между приемными и сдаточными ценами на тару).

13. прочие расходы (представительские и командировочные расходы, а также расходы будущих периодов).

Расходы на рекламу, по оплате процентов за пользование займом и отдельные элементы прочих затрат относятся к нормируемым расходам. Также в торговых предприятиях нормируется естественная убыль при перевозке, хранении и продаже товаров и потери, которые неизбежны и обусловлены свойствами товаров и тары, особенностями их продажи.

К представительским расходам относятся: затраты по приему и обслуживанию представителей других предприятий включая иностранных, участвующих в переговорах с целью устранения или поддержания взаимовыгодного сотрудничеств также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа предприятия, в том числе расходы, связанные с проведением официального приема.

Расходы на командировки списываются на издержки обращения в тех случаях, когда они связаны с хозяйственной деятельностью. К указанным расходам относят проезд к месту назначения и обратно, наем жилого помещения, суточные за время нахождения в командировке.

Расходы торгового предприятия, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (последующим) периодам, отражаются в издержках обращения как расходы будущих периодов. В указанную статью затрат включается арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов при предварительном перечислении, расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования, расходы на рекламу и подготовку кадров, уплаченные вперед.

Система потребительской кооперации является много отраслевой и осуществляет торговую, производственную, заготовительную деятельность, общественное питание. Следовательно, она имеет свои особенности учета затрат. В связи с этим были разработаны и утверждены Центросоюзом РФ от 6 июня 1995 года и согласованы с Минфином РФ от 13 июня 1995 года Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации. Данные методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и порядок формирования финансовых результатов для организаций потребительской кооперации.

Издержки обращения в организациях потребительской кооперации учитываются раздельно по каждому виду деятельности.

Согласно указанному нормативному акту к издержкам обращения в бухгалтерском учете относят:

- в торговых организациях – расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, рекламой и реализацией товаров;

- в организациях общественного питания – расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением продуктов, производством собственной продукции (кроме затрат сырья, стоимость которого учитывается обособлено от издержек обращения), рекламой, продажей изделий собственного производства и покупных товаров, а также с организацией их потребления;

- в заготовительных организациях – расходы, связанные с закупкой сельскохозяйственной продукции и сырья, их переработкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, реализацией.

Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, некоторые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления.

2. Система показателей издержек обращения предприятия

Важным инструментом управления текущими затратами торгового предприятия является система показателей издержек обращения, которая позволяет оценить издержки в процессе экономического анализа.