Контрольная работа: Аудит расходов, связанных с обслуживанием облигационного займа

5. Дата выпуска.

6. Вид облигации (закладная, облигация без обеспечения, конвертируемая).

7. Общая сумма выпуска.

8. Процентная ставка.

9. Условия и порядок выплаты процентов.

10. Условия и порядок погашения.

11. Место печати.

12. Предприятие - изготовитель бланков ценных бумаг.

В зависимости от порядка получения держателями облигаций доходов различают процентные (купонные) и дисконтные облигации. При размещении процентных (купонных) облигаций в них указываются номинал, начисленный по ним процент, сроки процентных выплат. Часть бланка облигации могут занимать купонные листы, на которых указывается сумма к выплате, при выплате доходов по таким облигациям отрезаются купоны на выплаченную сумму. Дисконтные облигации выпускаются по номиналу, без начисления процентов и размещаются по цене ниже номинала.

На этапе выпуска и размещения облигаций у организации возникают различные по своему характеру и величине расходы связанные с:

·оказанием заемщику консультационных, юридических, аудиторских и иных аналогичных услуг;

·оказанием услуг андеррайтеров (финансовых компаний, принимающих на себя обязанности по размещению выпуска);

·изготовлением сертификатов облигаций при документарной форме их выпуска;

·оплатой налогов и сборов и др.

Затраты по полученным займам и кредитам, в состав которых включаются и дополнительные затраты, в том числе по выпуску и размещению облигаций признаются расходами того периода, в котором они произведены, - текущими расходами. Дополнительные затраты, признаваемые текущими расходами организации, являются ее операционными расходами. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», операционные расходы относятся к прочим, т.е. расходам, не связанным с обычными видами деятельности.

Моментом признания в учете расходов, связанных с размещением заемных обязательств, является отчетный период, в котором были произведены указанные расходы.

Порядок бухгалтерского учета процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, определяется в зависимости от вида заемного обязательства и направления использования полученных средств.

По общему правилу, согласно ПБУ 15/2008 «суммы процентов или дисконта (затраты по полученным займам и кредитам) признаются текущими расходами, кроме случаев включения их в стоимость инвестиционного актива.

Момент признания в бухгалтерском учете сумм начисленных процентов регламентируется п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: «По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов». ПБУ 15/2008 дополняет это общее правило: «Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора». Применительно к размещенным дисконтным облигациям, организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность, а при начислении дохода в форме процентов она указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по ним (п. 18, б ПБУ 15/01).

По общему правилу, закрепленному в п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также в п. 18, б ПБУ 15/2008 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами. Вместе с тем ПБУ 15/2008 «допускает в качестве альтернативного варианта возможность в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате дохода по проданным облигациям организации-эмитента предварительного учета этих сумм как расходов будущих периодов.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией его применению, для обобщения информации об операционных доходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета в течение отчетного периода находят отражение, в частности, «проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств».

Таким образом, плата за пользование заемными средствами, привлекаемыми путем размещения эмиссионных ценных бумаг, определенная в форме фиксированного процента от номинальной стоимости ценных бумаг или дисконта, учитываемая непосредственно в составе операционных расходов, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления процентов в соответствии с условиями решения о выпуске ценных бумаг. Если же учетной политикой предусмотрен вариант предварительного учета причитающегося дохода в составе расходов будущих периодов, то начисленные проценты (дисконт) отражаются по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы эмитента, связанные с информационным и техническим обслуживанием выпуска облигаций (затраты на раскрытие информации, составление ежеквартального отчета, ведение реестра, выплату вознаграждения платежному агенту, комиссионных банку ит.п.), являются операционными. Эти расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно Плану счетов, расходы эмитента, связанные с информационным и техническим обслуживанием выпуска облигаций, учитываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные.

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение):

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов и проверить соответствие применяемых счетов и субсчетов рабочему плану счетов, разрабатываемому на основе Плана счетов и инструкции по его применению и утверждаемому учетной политикой.

2. Проверить правильность ведения аналитического учета по счетам 66,67:

1) ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счетам 66,67 (см. 4.1 «Учет займов, удостоверенных облигациями»).

2) проверить соотвеТС1Вие данных синтетического и аналитического учета между собой, а также записям в главной книге.