В оформляемых ведомостях приводятся только выявленные расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. При оформлении ведомостей учитываются расхождения не только в количестве материальных ценностей, но и в их оценке (по данным учета и фактической, выявленной по результатам работы инвентаризационной комиссии)[3] .

После подписания руководителем организации "Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26) данный документ является основанием для осуществления соответствующих записей в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма относится в состав внереализационных доходов организации записью по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" (по соответствующим субсчетам учета), и др. и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

В целях налогообложения по налогу на прибыль выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей и прочего имущества (в том числе денежных средств) увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ.

На предприятиях розничной торговли суммы начисленной торговой надбавки по выявленным товарам оформляются записью по дебету счета 41, субсчет "Товары в розничной торговле" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Выявленные по результатам инвентаризации недостача и порча материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства (обращения), а сверх норм - на счет виновных лиц. При этом следует учитывать, что до определения недостачи возможен зачет излишков и недостач пересортицей.

Под пересортицей товарно-материальных ценностей понимается одновременная недостача одного сорта товара и излишек другого сорта товара того же наименования. Как правило, причинами пересортицы является недостаточный контроль за соответствием отпускаемого со склада сорта товаров сорту, указанному в первичных документах, служащих основанием для отпуска товаров со склада[4] . Выявляются пересортицы при проведении инвентаризаций и иных установленных контрольных мероприятий.

В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы (на примере товаров) оформляются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 41 - отражена недостача товаров одного сорта (по учетным ценам организации);

дебет счета 41 кредит счета 94 - излишек товаров другого сорта;

дебет счета 41 кредит счета 41 - зачет недостачи товаров по пересортице;

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 94 - отнесение за счет виновных лиц разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - списание за счет организации разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей.

Стоимость недостающих ценностей отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

дебет счета 94 кредит счетов 10, 41, 50 - недостачи товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а также наличных денежных средств;

Недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на счета учета производственных затрат (издержек обращения) - дебет счета 44 кредит счета 94[5] .

2. Практическое задание

1. Начислить зарплату работникам ЗАО «Шанс» за май. Количество рабочих дней 21, количество рабочих часов 166. директор Иванов О.И., оклад 10000 руб., отработал весь месяц, р/к 25%, премия 20% от оклада. Главный бухгалтер Комарова О.П., оклад 7000 руб., отработала 18 дней, согласно приказу ей предоставили отпуск на 28 календарных дней. Зарплата за 3 месяца, предшествующие отпуску 22000 рублей, отработано дней в феврале – полностью, в марте 16 дней, в апреле полностью, р/к 25%, премия 20% от оклада.

2. Произвести удержания из зарплаты налога на доходы, если доход за 4 месяца года составил у директора – 50000, у главного бухгалтера – 30000 руб. Детей у бухгалтера не, у главного бухгалтера 1 ребенок.

3. Произвести расчет единого социального налога.

4. Указать проводки по начислению, удержанию, единому социальному налогу, определить сумму выдачи на руки.

Решение

1. К заработной плате следует прибавить премию и районный коэффициент. Зарплата главного бухгалтера будет рассчитываться исходя из фактически отработанных дней в мае, также главному бухгалтеру следует начислить отпускные.

Заработная плата директора за май составит – 10 000 + 2500 (10 тыс. *25%) + 2000 (10000*20%) = 14500 руб.

Заработная плата главного бухгалтера за май:

(7000 + 1750 + 1400 ) / 21 дн. * 18 дн.= 8 700 руб.

Отпускные бухгалтера составят:

22 000 57 дн. = 385,96 руб. – среднедневной заработок, 385,96 руб. *28 = 10806,88 руб. – сумма отпускных за 28 дней, где 57 дней – фактически отработанное время за 3 месяца.

Итого заработная плата главного бухгалтера с отпускными составит

8700 + 10806,88 руб. = 19506,88 руб