Контрольная работа: Методы начисления амортизации
- коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, - суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга, сумм амортизационных отчислений по транспортным средствам, приобретенным коммерческими организациями за счет средств государственного бюджета, отнесенных на увеличение внереализационных доходов), если особенности деятельности названных организаций не предусматривают наличия остатков по счетам учета затрат на производство;
- в иных случаях - суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Коммерческие организации, осуществляющие несколько видов деятельности, формируют амортизационные фонды по данным раздельного учета затрат по каждому из видов деятельности.
Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчетного года.
Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим элементам без внутреннего и внутризаводского оборота, то есть определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по их предпринимательской деятельности), 44 "Расходы на реализацию", за исключением внутренних и внутризаводских оборотов (бухгалтерских записей по дебету счета 20 и кредиту счетов 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23, 25, 26, 29; дебету счета 23 и кредиту счетов 21, 23, 25, 26, 29; дебету счета 25 и кредиту счетов 21, 23, 25, 29; дебету счета 26 и кредиту счетов 21, 23, 26, 29; дебету счета 29 и кредиту счетов 23, 25, 26, 29; дебету счета 44 и кредиту счетов 23, 29, 44; дебету счетов 10 "Материалы", 28 "Брак в производстве" и кредиту счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и других записей).
Коммерческие организации, в структуру которых входят обособленные подразделения, вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в целом по организации), так и децентрализованный (по организации без включения обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых счетах.
При установлении централизованного порядка величина амортизационных фондов определяется исходя из полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости продукции, реализованной организацией другим организациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию). Формирование и использование амортизационных фондов учитываются в целом по организации и в бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражаются.
При установлении децентрализованного порядка величина амортизационных фондов определяется организацией (без включения обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости продукции, реализованной организацией (без включения обособленных подразделений) и каждым обособленным подразделением другим организациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию). Формирование и использование амортизационных фондов отражаются в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения.
При расчете удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) по организации затраты на производство принимаются в расчет в целом по экономическим элементам, за исключением как внутренних и внутризаводских, так и внутрихозяйственных оборотов (бухгалтерские записи по дебету счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 и других счетов и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Передача готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг между структурными подразделениями организации для целей формирования амортизационного фонда реализацией не считается вне зависимости от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражается такая операция.
По кредиту забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:
- капитальных вложений производственного назначения и в случаях, допускаемых законодательством, затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным, подрядным способами (по оплаченным, принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей - инвестиционных расходов по объектам лизинга в составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации;
- вложений в создание (в том числе проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение объектов нематериальных активов (по оплаченным, принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов).
Под капитальными вложениями производственного назначения для целей Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов понимаются затраты на новое строительство, приобретение, изготовление, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое диагностирование и освидетельствование объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также затраты на создание (в том числе проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение объектов нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности.
При проведении работ подрядным способом капитальные вложения производственного назначения признаются фактически произведенными в случае:
- принятия к оплате счетов поставщиков (подрядчиков) - для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по отгрузке;
- перечисления поставщикам (подрядчикам) авансовых платежей, оплаты счетов поставщиков (подрядчиков) как денежными средствами, так и с использованием неденежных форм расчетов - для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по оплате.
На суммы возвращенных поставщиками (подрядчиками) авансов корректируется использование амортизационного фонда в месяце перечисления аванса методом "красное сторно" по кредиту соответствующих забалансовых счетов.
При проведении работ хозяйственным способом капитальные вложения производственного назначения признаются фактически произведенными в объеме документально подтвержденных затрат по выполненным работам или их отдельным этапам после подписания актов приемки-сдачи работ или иных документов, подтверждающих окончание работ.
К фактически произведенным вложениям в создание нематериальных активов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ относятся фактические затраты по законченным работам или их отдельным этапам на основании актов приемки-сдачи работ или иных документов, подтверждающих окончание работ.
Вложения в приобретение нематериальных активов определяются фактически произведенными в случаях:
- принятия к оплате счетов за указанные активы - для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по отгрузке;
- перечисления авансовых платежей, оплаты счетов за указанные активы как денежными средствами, так и с использованием неденежных форм расчетов - для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по оплате.
На суммы возвращенных авансов корректируется использование амортизационного фонда в месяце возврата аванса методом "красное сторно" по кредиту соответствующих забалансовых счетов.
Использование амортизационного фонда при выдаче ссуд и приобретении жилья работникам организации, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, отражается по кредиту забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".
Суммы, полученные в погашение данных ссуд или в качестве оплаты указанными работниками приобретенного для них жилья, относятся на увеличение амортизационного фонда и отражаются по дебету забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".
При нахождении объекта лизинга на бухгалтерском учете (за исключением числящихся на забалансовых счетах) лизингополучателя амортизационный фонд воспроизводства основных средств, амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов (в зависимости от вида объекта лизинга) формируются лизингополучателем в сумме амортизационных отчислений в составе лизингового платежа.
При фактической уплате лизинговых платежей лизингополучателем на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа отражается использование амортизационного фонда по кредиту забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и/или "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".
При полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственных источников финансирования капитальных вложений перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на соответствующих забалансовых счетах, а также в иной бухгалтерской отчетности.
При отчуждении и ликвидации амортизируемого имущества в течение года с даты постановки на учет использование амортизационного фонда корректируется методом "красное сторно" по кредиту соответствующих забалансовых счетов.
2. Задача 1