Контрольная работа: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

- по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

- по переоцененной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Переоценку следует проводить одновременно по всем объектам одного класса основных средств. При проведении переоценки корректировке подвергается и накопленная амортизация.

Организация должна, по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года проверять актив на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" и, соответственно, признавать убыток от обесценения.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств также может изменяться в результате переоценки. Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

Методы переоценки основных средств в ПБУ 6/01 не определены. Однако в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указано, что переоценка может производиться путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Таким образом, ПБУ 6/01 как и МСФО (IAS) 16 предусматривает два метода последующей оценки основных средств, но не предписывает рассчитывать убытки от обесценения.

Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО производится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятся следующие группы основных средств: земля, здания, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.

Подобная классификация существенно отличается от состава основных средств, предусмотренного п. 5 ПБУ 6/01: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Международный стандарт IAS 16 не устанавливает единицы учета основных средств. Это определяется на основе объективного профессионального суждения бухгалтера исходя из конкретных обстоятельств, в которых находится организация. В некоторых случаях допускается объединение отдельных незначительных объектов (шаблонов, инструментов, штампов) в единый объект учета основных средств.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В международной и российской практике бухгалтерского учета основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от источников их поступления. При этом первоначальная стоимость поступающих в организацию объектов основных средств в ряде случаев формируется по-разному (табл. 1).

Таблица 1

Оценка объектов основных средств по РСБУ и МСФО

Способ поступления	Оценка		Примеча- ние
	МСФО	РСБУ
1. Приобретение за плату	В первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации	Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01)	Совпадает
2. Сооружение и изготовление самой организацией	Первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с сооружением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации	Первоначальная стоимость складывается из всех затрат на строительство основных средств и введение их в эксплуатацию (п. 8 ПБУ 6/01)	Совпадает
3. Получение от учредителей в качестве взноса (вклада) в уставный капитал	Первоначальная стоимость определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с получением объекта	Первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации (п. 9 ПБУ 6/01)	Не совпадает
4. Получение по договору дарения (безвозмездная передача)	Международные стандарты отдельно не рассматривают сделки, связанные с безвозмездной передачей активов. В данном случае нужно применять общее правило определения первоначальной стоимости основных средств - по сумме фактических затрат	Основные средства оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01)	Не совпадает
5. Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами	Первоначальная стоимость определяется исходя из справедливой стоимости переданного актива. Если приобретенный объект не оценивается по справедливой стоимости, то используется показатель балансовой стоимости передаваемого имущества	Первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче в оплату ценностей. При невозможности установить стоимость таких ценностей стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобретает подобные объекты основных средств (п. 11 ПБУ 6/01)	Не совпадает, если первоначальную стоимость получаемых основных средств нельзя определить исходя из стоимости переданного имущества

Согласно положениям МСФО (IAS) 16 и ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость включаются затраты, приведенные в табл. 2.

Таблица 2

Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимостьосновных средств в соответствии с РСБУ и МСФО

Затраты, формирующие первоначальную стоимость основных средств	РСБУ	МСФО
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику	+	+
Суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования	+	+
Суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам	+	+
Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств	+	+
Таможенные пошлины и таможенные сборы	+	+
Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств	+	+
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств	+	+
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств	+	+
Предварительно рассчитанные затраты по ликвидации и перевозке актива и восстановлению территории, обязательство по которым принято компанией на момент приобретения актива	-	+
Проценты по кредитам и займам, непосредственно относящимся к приобретению объектов основных средств	+	+ (-)

В МСФО и РСБУ в целом используется единый подход к формированию первоначальной стоимости основных средств. Исключение составляет следующее:

1. Международный стандарт IAS 16 предусматривает включение в первоначальную стоимость расчетной суммы затрат на демонтаж и вывоз оборудования, а также на восстановление земельного участка после окончания работ.

По российским стандартам расходы, которые производятся в период использования основного средства, уже не увеличивают его стоимости, а учитываются в периоде их возникновения (п. 14 ПБУ 6/01).

2. Международный стандарт IAS 23 "Затраты по займам" предусматривает два варианта учета процентов по займам:

- проценты по заемным средствам включаются непосредственно в первоначальную стоимость объекта;

- проценты по займам могут относиться на расходы периода, в котором они произведены.

Согласно п. 30 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" затраты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость основного средства, признаваемого инвестиционным активом, до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.

3. В российском учете оценка основных средств, взятых в лизинг, производится в размере лизинговых платежей с учетом дополнительных затрат по доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации.

В соответствии с МСФО (IAS) 17 "Аренда" арендатор учитывает полученное в финансовый лизинг оборудование по справедливой стоимости или дисконтированной стоимости лизинговых платежей в зависимости от того, какая из сумм меньше.

И в российском, и в международном учетах в стоимость основного средства не включаются общехозяйственные расходы и иные сходные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств).

Сущность амортизации как категории бухгалтерского учета составляет, с одной стороны, постепенное снижение ценности амортизируемого актива вследствие его изнашивания, а с другой - процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива.