Контрольная работа: Налогообложение в Российской Федерации

По итогам 2009 года федеральный бюджет был исполнен с существенным кассовым дефицитом в объеме 5,9% ВВП. Нефтегазовый дефицит бюджета составил 13,5% ВВП. Без учета инвестиционного дохода нефтегазовых фондов в 2009 и 2008 годах 2 кассовый дефицит бюджета составляет 6,7% ВВП, а нефтегазовый дефицит 3 – 14,3% ВВП. По уточненным данным Федерального казначейства, доходы федерального бюджета в 2009 году составили 18,8% ВВП, что на 3,5 % ВВП ниже поступлений в 2008 года. Однако, в январе, апреле, июле, октябре и декабре 2009 года в федеральный бюджет был зачислен доход от инвестирования средств нефтегазовых фондов в объеме 297,6 млрд. руб., что исказило реальную картину бюджетных доходов. Если исключить из доходов эти средства, а также очистить доходы 2008 года от части инвестиционного дохода Стабфонда за 2007 год в размере 28,6 млрд. руб., зачисленного в бюджет в феврале 2008 года, то доходы федерального бюджета в 2009 году составили всего 18,0% ВВП, что ниже доходов 2008 на 4,1 % ВВП. Налоговые поступления в 2009 году составили 10,0% ВВП, снизившись по сравнению с 2008 годом на 2,6 п.п. ВВП. Неналоговые доходы составили 8,8% ВВП, что на 0,9 % ВВП ниже аналогичных показателей 2008 года. Неналоговые доходы, за исключением инвестиционного дохода, снизились на 1,6 % ВВП, опустившись до отметки 8,1 % ВВП.

Нефтегазовые доходы в 2009 году составили 7,6% ВВП, что меньше аналогичного показателя 2008 года на 2,9 % ВВП. Совокупный объем ненефтегазовых поступлений снизился по сравнению с 2008 годом на 0,6 % ВВП, составив 11,2 % ВВП. За вычетом инвестдоходов фондов ненефтегазовые доходы в 2009 году упали на 1,2 % ВВП и составили 10,4% ВВП. В номинальном выражении доходы федерального бюджета в 2009 году составили 7336,8 млрд. руб., что на 20,9% ниже аналогичного показателя 2008 года. Показатели, за вычетом инвестиционного дохода нефтегазовых фондов, оказались еще ниже, упав на 23,9% до 7039,2 млрд. руб. Нефтегазовые доходы снизились по сравнению с 2008 годом на 32% и составили 2984,0 млрд. руб. Ненефтегазовые доходы (за вычетом инвестдоходов нефтегазовых фондов) составили 4055,2 млрд. руб., что на 16,5% ниже поступлений 2008 года.

Поступления налога на прибыль в 2009 году оказались рекордно низкими и упали по сравнению с 2008 годом на 1,3 % ВВП. Однако стоит отметить, что снижение поступлений по налогу на прибыль в федеральный бюджет, на 87% (1,1 % ВВП) объясняется так называемым «эффектом ставки», в то время как «эффект базы» - т.е. снижение доли прибыли в ВВП в результате кризиса – был менее существенным и составил всего 13% (0,2 % ВВП).

Структура фактических поступлений налогов и таможенных пошлин в федеральный бюджет в 2009 году в целом совпала с предусмотренной в законе о бюджете. Серьезное отклонение наблюдается у налогов на импорт, поступления по которым снизились в результате сильного падения объемов импорта в 2009 году, и у нефтегазовых доходов, поступления по которым выросли вследствие роста мировых цен на энергоносители. Общий объем доходов, поступивших за 2009 год в федеральный бюджет, составил 109,3% от суммы, предусмотренной законом о бюджете.

Проведенный факторный анализ показал, что в 2009 году на рост доходов федерального бюджета оказали влияние следующие факторы.

· Самым главным фактором увеличения доходов федерального бюджета, стало ослабление рубля. Согласно данным Центрального банка, индекс реального курса рубля к доллару за рассматриваемый период составил -12,2%. В номинальном выражении рубль по отношению к доллару снизился на 22%. Ослабление рубля привело к росту нефтегазовых доходов и доходов от экспорта в рублевом выражении и прибавило федеральному бюджету почти 2,4 % ВВП.

· Как уже говорилось выше, зачисление в федеральный бюджет инвестиционного дохода нефтегазовых фондов также существенно отразилось на доходах и привело к увеличению поступлений по графе доходы от государственного имущества на 0,7 % ВВП по сравнению с 2008 годом.

· Также к росту доходов федерального бюджета на 0,6 % ВВП привело увеличение поступлений по внутреннему НДС. Динамика поступлений по этому налогу в 2009 году сильно отличается от динамики 2008 года. Как видно из графика ниже, поступления внутреннего НДС в течение 2008 года происходили очень неравномерно. Это было связано с переходом с 2008 года на поквартальную уплату НДС. Данная схема предполагала большие поступления в январе, апреле, июле и октябре, а затем небольшое снижение этих поступлений в течение двух последующих месяцев, объясняющееся непрерывным характером уплаты возмещения НДС из бюджета. Однако, в связи с кризисом было принято решение о рассрочке платежей по внутреннему НДС, начиная с третьего квартала 2008 года. Введение рассрочки позволяет предприятиям в индивидуальном порядке решать - уплачивать ли НДС сразу за весь квартал или равными частями в течение трех месяцев. Причем решения относительно уплаты НДС в каждом квартале может быть различным.

Декабрь 2008 был третьим месяцем действия рассрочки по уплате НДС за третий квартал 2008 года, однако часть предприятий все-таки заплатила весь объем НДС за третий квартал 2008 года в октябре 2008, поэтому поступления декабря 2008 оказались очень незначительными. В результате, поступления декабря 2009 оказались существенно выше аналогичных показателей 2008 года. Превышение суммарных поступлений внутреннего НДС за 2009 год показателей 2008 года объясняется с одной стороны некоторой стабилизацией экономической ситуации, а с другой стороны – тем, что в результате введения рассрочки в 2008 году в бюджет фактически поступил внутренний НДС лишь за 10 месяцев, а не за 12, как в 2009.

Среди факторов, оказавших негативное влияние на доходы федерального бюджета, самым главным стало падение мировых цен на энергоносители, снизившее доходы федерального бюджета на 4,8 % ВВП. Цена нефти в 2009 году оказалась существенно ниже (на 33,5 долларов за баррель) аналогичного показателя 2008 года и составила около 61 долларов за баррель.

Налоговые реформы, связанные со снижением налоговой нагрузки (снижение ставки налога на прибыль и увеличение необлагаемого минимума по НДПИ на нефть с 9 до 15 долларов за баррель), вступившие в силу в 2009 году привели к снижению доходов федерального бюджета на 1,6 % ВВП.

Существенное падение импорта в 2009 году, составившее по данным ФТС 37,3%, привело к снижению налогов на импорт (НДС и акцизов на импорт), а также импортных пошлин на 0,8 % ВВП.

Совокупное влияние прочих факторов составило менее 0,1 % ВВП.

Кассовые расходы федерального бюджета за 2009 год составили 9636,8 млрд. рублей или 24,7% ВВП по сравнению с 18,2% ВВП в предыдущем году. Непроцентные расходы составили 24,2% ВВП по сравнению с 17,8% в предыдущем году.

Помесячная динамика непроцентных расходов по отношению к годовому объему в 2009 году, в среднем, несколько более равномерная, чем в предыдущие года, однако, стоит отметить, что в декабре наблюдался традиционный всплеск расходов, а в ноябре расходы были на среднем уровне.

В функциональной классификации наибольший объем непроцентных расходов в 2009 году пришелся на межбюджетные трансферты (9,2% ВВП), расходы на национальную оборону, национальную безопасность и правоохранительную деятельность (в общем объеме 5,6% ВВП), национальную экономику (4,2% ВВП), общегосударственные вопросы (1,7% ВВП) и образование (1,1% ВВП). Расходы по разделу национальная экономика резко возросли по сравнению с предыдущими годами в результате реализации антикризисных мер. Расходы по остальным направлениям составили менее 1% ВВП.

Можно отметить, что в сравнении с предыдущим годом по отношению к ВВП повысились расходы по всем разделам. Практически по всем разделам расходы также возросли в номинальном и реальном выражении (кроме общегосударственных вопросов в целом и социальной политики)

По итогам года было исполнено 96,9% от уточненной бюджетной росписи расходов. В 2008 году этот показатель составил 97,7%.

По сравнению с законом о бюджете на 2009 год5 кассовые расходы составили 99,4% (т.е. оказались ниже на 55,4 млрд. рублей). При этом процентные расходы составили 88,9% от запланированных, а непроцентные расходы – 99,7%.

Расходы по обслуживанию долга составили в 2009 году 176,2 млрд. рублей или 0,5% ВВП, на 0,1 % ВВП выше, чем в прошлом году.

Кассовый дефицит за 2009 год составил 2300,1 млрд. рублей или, в относительном выражении, 5,9% ВВП по сравнению с профицитом 4,1% ВВП в предыдущем году. Первичный дефицит составил 2123,9 млрд. руб. или 5,4% ВВП против первичного профицита 4,5% в предыдущем году. Стоит отметить, что без учета инвестиционного дохода нефтегазовых фондов в 2008 и 2009 годах за 2009 год дефицит составил 6,7% ВВП по сравнению с профицитом 4,0% ВВП в предыдущем году. Первичный дефицит без учета инвестиционных доходов составил 6,2% ВВП против первичного профицита 4,4% ВВП в предыдущем году.

По сравнению с законом о бюджете на 2009 год6 кассовый дефицит бюджета оказался на 678 млрд. рублей ниже запланированного (на 1,5 % ВВП ниже) благодаря более высокому уровню доходов.

Заметим, что в законе о бюджете (от апреля 2009 года) предполагалось, что средства Резервного фонда будут использованы в объеме 2746,1 млрд. рублей (404,9 млрд. рублей на финансирование нефтегазового трансферта из-за недостаточности нефтегазовых доходов и 2341,2 млрд. рублей на обеспечение сбалансированности бюджета). Фактически из фонда в федеральный бюджет было перечислено 2748,5 млрд. рублей (179,4 млрд. рублей на нефтегазовый трансферт и 2569,1 млрд. рублей на обеспечение сбалансированности), однако стоит учесть, что часть этой суммы были перечислены в бюджет за счет поступивших в этом же году в Резервный фонд нефтегазовых доходов (в объеме 488,6 млрд. рублей). Таким образом, фактически, сокращение объема фонда оказалось меньшим, чем было заложено в законе о бюджете.

Ненефтегазовый дефицит бюджета составил в 2009 году 13,5% ВВП по сравнению с 6,4% в предыдущем году. Без учета инвестиционного дохода нефтегазовых фондов в 2008 и 2009 годах, относящихся, по Бюджетному кодексу, к ненефтегазовым доходам, ненефтегазовый дефицит составил 14,3% ВВП против 6,5% ВВП в предыдущем году.