При совершении операций с нефтепродуктами, уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого, из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

3. Задача

Расчет суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет:

При решении задачи применялись ставки и положения по исчислению акцизов по состоянию на 01.01.2010

Завод ликеро-водочной продукции за налоговый период 2010 г.:

-отгрузил другим организациям продукцию с объемной долей этилового спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42500 шт. бутылок объемом 0,7 л.

-реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7 л.

- ранее было закуплено 45 000 акцизных марок на сумму 51 300 руб.

- оприходован и оплачен 96%-ный этиловый спирт в количестве 1000 л.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет и стоимость дополнительно требуемых акцизных марок.

Решение:

При решении задачи необходимо руководствоваться положением главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом по операциям, которые признаются объектом налогообложения, и налоговым вычетам (ст.202 НК РФ).

Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в розничную торговлю (ст.182 НК РФ). Налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст.187 НК РФ). Следовательно, она составит:

при реализации на акцизные склады – 29 750 л (42 500х0,7);

при реализации через сеть розничной торговли – 2590л (3700х0,7)

Размер ставок приведен в ст.193 НК РФ. В 2010 г. по данному виду продукции ставка равна 210 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффициенту 2,857 (100:35). Следовательно, сумма акциза составит:

при реализации другим организациям – 29 750:2,857х210=2 186 734 руб.

при реализации через собственную сеть розничной торговли – 2590:2,857х210=190 375 руб.

сумма акциза, исчисленная от реализации всей продукции:

2 186 734+190 375=2 377 109 руб.

Рассчитаем сумму налоговых вычетов (п.3 ст.193,ст.200 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок.

Рассчитаем сумму дополнительно требуемых акцизных марок. Исходя из условий задачи реализовано 46 200 шт. (42 500+3700) алкогольной продукции, а акцизных марок ранее приобретено 45 000 шт. на сумму 51 300 руб. Так как маркировке подлежит каждая единица выпускаемой продукции, необходимо до реализации приобрести еще 1200 марок (46 200-45 000). Стоимость дополнительно приобретенных акцизных марок составит:

1200х(51 300:45 000)=1368 руб.

Сумма акциза, уплаченная при приобретении этилового спирта будет равна: 1000х(96:100)х30,5=29 280 руб.

Тогда сумма налоговых вычетов составит:

1368+51 300+29 280=81 948 руб.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

2 377 109-81 948=2 295 161 руб.

Ответ: 2 295 161 руб., 1368 руб.

Список использованной литературы