Контрольная работа: Налоговый учет материалов
♦ Одежду, которую выдают сотрудникам, можно разделить на две группы.
1. Спецодежда. Используется для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (статьи 209 и 212 Трудового кодекса). Отрасли и категории работ: строительно-монтажные, здравоохранение, машиностроительные и металлообрабатывающие производства, химическое производство, авиационная и оборонная промышленность и т. д.
2. Форменная одежда. Отражает специфику деятельности работника. Законодательством предусмотрено обеспечение форменной одеждой только определенных категорий работников (милиции, вневедомственной охраны при органах внутренних дел РФ, МИД, железной дороги, авиации). Но ее ношение не всегда обусловлено требованием законодательства. Любая организация может предусмотреть форменную одежду для своих работников, которая будет свидетельствовать о принадлежности сотрудников к организации. Элементы одежды, нормы выдачи и сроки использования предприятия разрабатывают во внутренних нормативных актах.
К материальным расходам на приобретение спецодежды и форменной одежды относятся затраты организации на приобретение спецодежды. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Закон № 58-ФЗ дополнил данную норму. Так, с 1 января 2006 года в составе материальных расходов налогоплательщики смогут учитывать затраты на приобретение «других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ». В отличие от прежней редакции, новая редакция статьи будет в большей мере соответствовать требованиям трудового законодательства.
Статьей 221 Трудового кодекса РФ установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются средства индивидуальной защиты, в том числе специальная одежда и обувь. Порядок их выдачи предусмотрен Правилами обеспечения работников специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51. Действие этих правил распространяется на работников всех организаций. Профессии и должности работников, которым выдается спецодежда, перечислены в Типовых отраслевых нормах.
Затраты на приобретение спецодежды (а с 2006 года и средств индивидуальной защиты) включаются в материальные расходы только при условии, что выдача спецодежды предусмотрена законодательством.
Спецодежда и средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам, являются собственностью организации. При увольнении или переводе на другую должность работник обязан их вернуть.
Помимо спецодежды для некоторых категорий работников законодательство предусматривает форменную одежду. Она может быть предоставлена работнику в личное пользование или использоваться только на работе.
Стоимость предметов, в том числе форменной одежды и обмундирования, которые бесплатно выдаются работникам в соответствии с законодательством и остаются у них в постоянном личном пользовании, относится к расходам на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ).
Затраты на приобретение форменной одежды, которую сотрудники используют только во время исполнения ими служебных обязанностей, учитываются в зависимости от ее стоимости. Так, амортизируемым имуществом может быть признана форменная одежда со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость меньше 10 000 руб., затраты на приобретение форменной одежды относятся к материальным расходам в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса.
С 1 января 2006 года в аналогичном порядке учитывается форменная одежда, которую организация выдает сотрудникам не по требованию законодательства, а по собственной инициативе. Сейчас стоимость такой формы списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. В этом пункте предусмотрено, что в расходы на оплату труда включаются любые денежные и натуральные выплаты, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Разумеется, для этого в трудовом и (или) коллективном договоре указывают, что организация-работодатель обязуется обеспечить работников форменной одеждой. С 2006 года согласно пункту 5 статьи 255 Налогового кодекса стоимость формы, не предусмотренной законодательством, относится к расходам на оплату труда. Правда, и в этом случае выдачу такой формы нужно будет предусмотреть в трудовом и (или) коллективном договоре. Иначе ее стоимость в состав расходов списать не удастся. Дело в том, что пунктом 21 статьи 270 НК РФ запрещено исключать из налоговой базы расходы на выплату работникам любых вознаграждений, не установленных трудовыми договорами. [7, с. 169]
3. Налоговые регистры учета материалов
Чтобы учитывать материалы и сырье для целей налогообложения прибыли, предприятие может использовать налоговые регистры:
· регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);
· регистр-расчет стоимости сырья (материалов), списанных в отчетном периоде;
· регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);
· регистр информации о приобретенных партиях сырья / материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.
Кроме того, предприятие должно вести регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
* Пример *
В 2002 году ООО "Пассив" ведет налоговый учет методом начисления. "Пассив" приобрел пальтовую ткань для пошива женских пальто. 5 и 6 января 2002 года по договорам № 235 от 1 декабря 2001 года, заключенного с ЗАО "Актив", и № 453 от 5 декабря 2001 года, заключенного с ЗАО "Баланс". В первый день партия составила 1000 м по цене 100 руб. за метр (без учета НДС). Во второй день – 500 м по цене 60 руб. за метр (без учета НДС). Получая материалы, "Пассиву" выдали накладные № 13 и 19. 15 января 2002 года 200 м ткани предприятие списало в производство.
Учетная политика предприятия для оценки материально-производственных запасов – ЛИФО. Чтобы оприходовать материалы, в налоговом учете необходимо заполнить регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Налогоплательщик: ООО "Пассив"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561
Период с 01.01.2002 по 31.01.2002
| Дата операции | Условия получения имущества, работ, услуг | Основания получения имущества, работ, услуг, прав | Вид расхода | Наименование операции | Сумма | Количество (в натуральном измерении) | Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов (получение доходов) | Дата признания объекта учета | Основание для признания объекта учета |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 05.01.02 | С последующей оплатой | Договор № 235 с ЗАО "Актив" | Приобретение сырья и материалов | Поступление пальтовой ткани | 100000-00 | 1000 | Ткань пальтовая | 05.01.02 | Накладная № 13 от 05.01.02 |
| 06.01.02 | С последующей оплатой | Договор № 453 с ЗАО "Баланс" | Приобретение сырья и материалов | Поступление пальтовой ткани | 30000-00 | 500 | Ткань пальтовая | 06.01.02 | Накладная № 19 от 06.01.02 |
| Итого по регистру: | 130000-00 | 1500 | х | х | х | ||||
Ответственный за составление регистра: Амосов А.И. Амосов
(подпись) (расшифровка подписи)
Оприходовав материалы, нужно заполнить регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Налогоплательщик: ООО "Пассив"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561