Контрольная работа: Налоговый учет
В данных пунктах сделан акцент на исчисление налога на прибыль. Это соответствует требованиям налогового законодательства. Однако, по нашему мнению, необходимо вводить понятие налогового учета для всей совокупности налогов, так как формирование налоговой базы по разным налогам взаимосвязано.
На предприятии возможны два варианта взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Первый вариант возникает при параллельном ведении обоих видов учета. Общими для них будут лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся малополезными для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. При этом на промышленном предприятии в структуре бухгалтерско-финансовой службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. По нашему мнению, данный вариант взаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже потому, что в любом случае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к росту расходов предприятия.
При втором варианте взаимодействия предприятию следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом такого сближения должна стать учетная политика организации, взаимоувязанная с налоговой учетной политикой.
Многие авторы предлагают объединять в одном документе учетную политику с налоговой. По нашему мнению, необходимо разрабатывать отдельную учетную политику для целей налогообложения. Это обусловлено следующими причинами.
Во-первых, согласно национальным стандартам по бухгалтерскому учету «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности», а никак не порядок налогового учета в части налога на прибыль.
Во-вторых, налоговое законодательство, так же как и нормативные документы по бухгалтерскому учету, содержит ряд норм, позволяющих организации производить выбор из нескольких альтернативных вариантов, и задача здесь заключается в максимальном сближении вариантов бухгалтерского и налогового учета.
В-третьих, по некоторым вопросам налоговое законодательство устанавливает только общие нормы и не содержит конкретных способов исчисления налога.
В-четвертых, налоговое законодательство может содержать противоречия и неясности, которые толкуются в пользу налогоплательщика.
Таким образом, при формировании налоговой политики организации представляется возможным аргументированно доказать наличие неясностей в налоговом законодательстве и обосновать выбранный вариант исчисления налогооблагаемой базы и, следовательно, таким образом минимизировать свои налоговые риски.
Кроме методологической основы существует также ряд организационных вопросов, без решения которых не удастся обеспечить сближение двух систем учета. К ним относится и организация рационального документооборота в структуре финансово-бухгалтерской службы, автоматизация учетных работ, и разумное использование трудовых ресурсов. Одним из главных вопросов является выбор и взаимоувязка регистров бухгалтерского и налогового учета.
В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «учетная политика для целей налогообложения», а подходы к ее формированию изложены достаточно разрозненно в ряде статей налогового кодекса. Принимая во внимание имеющуюся между бухгалтерским и налоговым учетом преемственность, представляется, что налоговая политика может основываться на тех же принципах, что учетная политика, применяемая в бухгалтерском учете.
Налоговое законодательство, так же как и нормативные акты в сфере бухгалтерского учета, содержит ряд норм, позволяющих организации при формировании налоговой политики производить выбор из нескольких альтернативных вариантов.
Налоговый кодекс относит к материальным затратам в целях налогообложения расходы, связанные с приобретением работ или услуг производственного характера. Для организаций, осуществляющих переработку сырья на основании схемы с давальческим сырьем, такие расходы рассматривались как прямые. Этот порядок целесообразно сохранить для целей бухгалтерского учета, поскольку именно этот вид расходов наряду с расходами непосредственно на приобретение материалов или сырья составляет основную долю себестоимости готовой продукции. В целях налогового учета указанные затраты упомянуты в подпункте 6 пункта 1 статьи 254, соответственно, учитывая требования статьи 318, к прямым затратам не относятся. Из этого следует, что затраты, связанные с приобретением работ или услуг производственного характера, подлежат списанию в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены, и на остаток незавершенного производства и нереализованной продукции не распределяются.
Еще один вид материальных расходов обращает на себя внимание. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 254 к материальным относятся расходы на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации. Остается неразрешенным вопрос, имелось ли в виду отнесение полуфабрикатов внешнего производства, использующихся для производства продукции, к сырью и материалам, упомянутым в подпункте 1 пункта 1 статьи 254? Или законодатель осознанно исключил из перечня прямых затрат все составляющие, за исключением основных компонентов, дабы упростить расчеты? Если рассматривать имеющиеся положения Налогового кодекса буквально, то на наш взгляд любые комплектующие и полуфабрикаты, использующиеся в производстве продукции, даже если они представляют собой основной компонент изделия, следует относить к косвенным расходам на том основании, что они не упомянуты подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. С практической точки зрения это означает, что подобные расходы не участвуют в формировании прямых материальных расходов
Как видно из таблицы 1, не все способы учета, предписываемые нормативами, совпадают в бухгалтерском и налоговом учете, однако по несовпадающим моментам можно найти компромиссное решение. [3,154]
В налоговом кодексе отсутствует понятие «материалы», которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учету, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материальных запасов.
Таблица 1
Варианты способов бухгалтерского и налогового учета материальных запасов
| Показатель | Трактовка в системе бухгалтерского учета ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (МПЗ), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ | Трактовка в системе налогового учета, Налоговый кодекс, глава 25 «Налог на прибыль» |
| Понятие материалов |
п. 42 ч.1 раздела 2 «Учет материалов» Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ
Материалы — вид запасов. |
п.2 ст. 253 «Расходы, связанные с производством и реализацией» Материальные расходы рассматриваются как часть расходов, связанных с производством и реализацией п.1 ст. 254 «Материальные расходы» включают затраты: 1. на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве; 2. на приобретение материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, упаковку и на другие нужды; 3. на приобретение запасных частей и расходных материалов; 4. на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов; 5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов; 6. на приобретение работ и услуг производственного характера К-во Просмотров: 376
Бесплатно скачать Контрольная работа: Налоговый учет
|