- не перевірені дані;

- ризик контролю, коли процедурою контролю в даних не виявляються помилки;

- ризик невиявлення помилок і неправомірних операцій. Слід зауважити, що в аудиті діяльності ризиків значно більше, ніж у фінансовому.

Як підсумок, слід наголосити, що головне завдання НАО у сфері фінансового аудиту, це не пошук зловживань (хоча готовність до цього повинна бути), а допомога клієнтам у налагоджені ефективного фінансового менеджменту.

Структурований підхід до аудиту діяльності

Основною діяльності Національного Аудиторського Офісу Великобританії є оцінка середовища роботи Уряду. В рік здійснюється понад 50 досліджень. В офісі працює 700 осіб, з них 400 осіб займаються фінансовим аудитом, 200 – аудитом діяльності та 100 осіб – це допоміжний персонал.

Комітет рахунків розглядає 30 перевірок НАО на рік. Проте, які дослідження виносити на розгляд вирішує голова Комітету з врахуванням пропозицій Офісу.

Перевірка здійснюється 17 місяців. Затрати на одне дослідження коливаються від 50 тис. фунтів до 2,5 млн. фунтів. Великі затрати при здійснені аудиту цілої системи: кримінальна юстиція, проблеми здоров’я повних людей і т.д.

Фінансовий аудит включає перевірку та аналіз витрат, відповідність витрат за рішенням Парламенту, порядок здійснення видатків з врахуванням економічного витрачання коштів.

Аудит діяльності показує, чи досягнуто цілей при здійсненні заходів за рахунок бюджетних коштів, дає оцінку економності, ефективності та результативності.

При здійсненні аудиту, в основному, досягається мета заощадити при 1 фунті затрат на аудит 8 фунтів платників податків. При здійснені аудиту за окремими напрямками визначається, наскільки точно уряд визначив цей напрямок видатків і чи потрапив у ціль. Особлива увага звертається на шляхи проведення залучених заходів та кількість залучених людських ресурсів.

Стратегія

Стратегічний план формується на 5 років, при цьому він поновлюється щороку. Кожен відділ в даному випадку використовує свій підхід.

Моніторинг і встановлення цілей

В процесі діяльності визначаються нові потенційні сфери, які представляють інтерес для аудиторів. Тематика обговорюється та ідеї розглядаються в кінці осені. Здійснюється «мозговий штурм» із залученням всього офісу. Обговорення кожного проекту триває дві години. Після збору ідей складається на 2 сторінках проект заходу. Визначається вартість проекту, кількість залучених працівників, вивчається попередня інформація, історія проблеми (до 2 абзаців). Основний розділ проекту: ризики аудиту діяльності (марнотратство, перевищення видатків та інше).

Методологія

Методологія включає моделювання, статистичний аналіз, співбесіду, фокус групи та інше. Звертається увага на очікуваний ефект від здійснення заходу, фінансова економія, підвищення державних послуг.

Графік виконання робіт

Враховуються затрати в часі та їх черговість під час виконання дослідження. По кожному відділу пропонується до виконання 10–15 досліджень, з яких вибираються п`ять. Вибрані дослідження (проекти) надсилаються помічнику Генерального Аудитора. В окремих випадках, помічник Аудитора вносить свої пропозиції. При цьому, кожен напрям роботи в Офісі відповідає певному міністерству.

Планування стратегії

Проект дослідження вивчається 3 місяці. При цьому, проводяться консультації з зацікавленими міністерствами. Паралельно проводяться ознайомчі виїзди на місце об’єктів, які будуть досліджуватися. Збирається інформація, передбачається результат. Генеральний аудитор на підставі зробленого затверджує проект, а може і відмітити дослідження. Наступна стадія – збір нової інформації, залучення експертів до обговорення, перевіряється надійність методології та зібраних матеріалів. При цьому, спостерігається обережний та виважений підхід до формулювання висновків. Звіт готується понад місяць, після чого відбувається його погодження з керівником об`єкту перевірки.

Публікаці ї

Уряд зацікавлений у відкритому спілкуванні. Звіти публікуються у засобах масової інформації. Заслуховування Звіту у Парламенті відбувається через 2–3 місяці. Парламентський Комітет публікує свій звіт і свої рекомендації та направляє Міністерству. Міністерство дає відповідь на рекомендації, завірену у Казначействі. НАО їх розглядає і повідомляє Комітет Державних рахунків про вжиті заходи Міністерством. Щороку прослідковується виконання рекомендацій. Якщо за 3 роки немає реагування – розробляється нове дослідження на цю тему.

Технології дослідження

- опитування

- анкетування

- фокус групи

- порівняння стандартів

- екзаменування

- моделювання

- повторний аналіз

- аналіз рішень

Пропозиції:

Враховуючи світовий досвід та практику здійснення аудиту у країнах Західної Європи, вважаємо за доцільне Рахунковій палаті України:

1. При проведенні перевірок та підготовці звітів здійснювати розмежування щодо фінансвого аудиту та аудиту діяльності.

2. Затверджувати документ типу Меморандум аудиту. З цією метою суттєво розширити часові рамки планування аудиту, вибору тем і суб`єктів аудиту.