Контрольная работа: Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Налоговый учет

Не освобождаются от НДС:

· операции, связанные с получением страховых выплат по договорам страхования риска, неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг) облагаемых НДС;

· банковские операции по инкассации;

· проценты по краткосрочным займам, выдаваемые фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполнение работы, оказание услуги) стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг) стоимость которых относится на издержки обращения. Сумма НДС принимается к зачету после их фактической оплаты поставщиками независимо от факта реализации этих товаров. Суммы НДС оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции в пределах норм, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организаций. Суммы НДС по материальным ценностям приобретенным для производственных нужд и организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяется.

НДС уплачивается:

· ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца. Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для предоставления месячного расчета, то есть 20 числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и связи 25 числа следующего месяца. В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету. Окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в десятидневный срок;

· ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

1.3 Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС». По дебету счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. Сумма НДС, подлежащая возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы (оприходованные, принятые на балансовый учет), выполненные работы, оказанные услуги, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и в дебет счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным. В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющие специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: Кт счет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и Дт соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия). При получении авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, все сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по Дт счетов учета денежных средств и Кт счет 64 «Расчеты по авансам полученным». Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной расчетной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по Дт счет 64 «Расчеты по авансам полученным» и Кт счет 68, субсчет «Расчеты по НДС». При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (Дт счет 68, субсчет «Расчеты по НДС» и Кт счет 64 «Расчеты по авансам полученным»), а затем отражаются все операции связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (Дт счет 64, Кт счет 46 и так далее). Сумма налога, выделенная отдельно в документах, оформленных на основании указанного в пункте 16 порядке, по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по Кт счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по Дт счета 46. «Реализация продукции (работ, услуг)», счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», счету 48 «Реализация прочих активов» и Кт счет 68, субсчет «Расчет по НДС». На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, НДС учитывается по Дт счет 19, субсчет «НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений» и Кт счетов 60 и 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части, относящейся к введению в эксплуатацию объекта, списываются ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с Кт счет 19, субсчет «НДС уплаченный при осуществлении капитальных вложений» в Дт счет 68, субсчет «Расчеты по НДС». Выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ, включая НДС, заказчик учитывает по Дт счет 08 «Капитальные вложения» и Кт счет 60 и 76. Учтенная сумма налога на счет 08 списывается на счет 01 «Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа в установленном порядке. НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается по Дт счет 19, субсчета «НДС по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с Кт счет 60 и счет 76.

1.4 Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Российской Федерации, включающей в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними, а также экономическую зону и континентальный шельф, так и за пределами Российской Федерации в денежной (рублях и иностранной валюте) и натуральной форме. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ Российской Федерации, действующему на дату получения дохода. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или, по их желанию, в иностранной валюте. При продаже или покупке иностранной валюты по курсу, ниже или выше установленного, налогооблагаемый доход определяется в виде разницы между курсом, установленным ЦБ Российской Федерации, и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по сводным ценам на дату получения дохода. При реализации физическими лицами продукции по льготным ценам или ее бесплатной выдаче она оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.

Если в результате использования средств предприятий, учреждений, организаций физические лица получают на руки наличные деньги на личные нужды, либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами, являющимися в обычных условиях платными, а также в случаях, когда предприятия, производят их оплату за конкретных физических лиц, то суммы средств направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода этих лиц. В состав совокупного дохода включается стоимость материальных и социальных благ, предоставленных предприятием, в частности:

· оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно;

· суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию;

· внесение платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных учреждениях;

· суммы пенсий, за счет средств предприятия;

· суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонда.

1.5 Налог на имущество предприятий

Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма платежей по налогу на имущество указанных административных образований и в районные, и в городские бюджеты по месту нахождения плательщиков. Основными нормативными документами по налогу на имущество на имущество предприятий являются Закон Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий», Письма и Разъяснения ГНИ Российской Федерации к нему, а также другие документы, выпущенные в развитие данного закона.

Цели налога:

· обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;

· создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.

Плательщиками налога на имущество являются все предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Объект налогообложения. Им является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность средств, материальных затрат, запасов и нематериальных активов. Льготы. В настоящее время действуют льготы по налогу на имущество предприятий.

Основным источником формирования бюджета государства являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Организация работы налоговой системы является одной из главных задач в развитии экономики. Качество ее функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны, развития предпринимательства в России, уровень социального обеспечения граждан. Действующая же налоговая система России нуждается в серьезном реформировании. Существует несколько групп основных причин кардинальных изменений в налоговом законодательстве: политическое развитие демократических преобразований, принятие новой конституции, увеличение самостоятельности региональных и местных властей и, как следствие, при распределении средств между бюджетом различных уровней, наличие большого числа подзаконных актов, позволяют найти возможность ухода от налогообложения, отсутствие единой нормативной базы налогообложения, изменение во взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством. Государству предстоит перестать требовать деньги у тех, у кого их нет, и начать взимать у тех, у кого они есть.

Следует помнить, что государство служит тому, кто оплачивает его – в первую очередь в виде налогов. В развитых странах основную их часть (до 80 процентов) платят частные лица; им служит государство. Именно это называется демократией.

Для совершенствования налоговой системы, улучшения учета и поступления налогов рекомендуются следующие меры:

1. необходимо добиться, чтобы государство, предприниматели, граждане стали не противниками, а партнерами в налоговой деятельности;

2. создать оптимальную налоговую систему, обеспечивающую сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующую развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России;