Контрольная работа: Организация учета поступающих средств

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций» его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т. е. включаются в состав операционных расходов. Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также, в случае если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67). При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91. Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91. Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Учет займов . Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором — на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67. Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков: в общем порядке — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, — на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.; при использовании займов на финансирование инвестиционных активов — на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования). Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов. Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

Для учета кредитов и займов используется журнал-ордер № 4, аналитические данные которого отражают сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду займов, кредитов и обязательств.

Записи кредитовых оборотов в журнале-ордере № 4 делаются на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.

учет основные средства кредит займ

3. ЗАДАЧА

Приобретение исключительного права на использование программного продукта относится к нематериальным активам. При поступлении нематериальные активы отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенном для обобщение информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету. Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Бухгалтерские проводки:

№№ п/п	Содержание операций	Д	К	∑ (руб.)	Наименование документа
1	Акцептован счет стоимость нематериального актива без НДС	08-5	60,76	20000	Счет-фактура
2	Выделена сумма НДС по приобретенному нематериальному активу	19, 19-2	60,76	4000	Счет-фактура
3	Перечислены денежные средства за приобретение исключительного права на программный продукт	60,76	51	24000	Выписка банка с расчетного счета
4	Отражены расходы по доведению до состояния пригодного к использованию программного продукта на увеличение стоимости нематериального актива	08-5	60,70	4220	Акт выполненных работ
5	Перечислены денежные средства для доведения до состояния пригодного к эксплуатации материального актива	60,70	51,50	4220	Выписка банка с расчетного счета
6	Введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету объект нематериального актива	04	08-5	24220	Акт ввода в эксплуатацию
7	Предъявлена к возмещению сумма НДС по оприходованному, принятому к учету и оплаченному нематериальным активу	68	19, 19-2	4000	Бухгалтерская справка-расчет
8	Начислена амортизация за первый год использования нематериального актива	20, 23,25, 26, 29	05, 04	9688	Бухгалтерская справка-расчет

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации начисляется из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

Из задачи известно, что первоначальная стоимость приобретенного объекта нематериального актива составила 24220, срок полезного использования объекта нематериального актива 5 лет и применяется коэффициент ускорения 2,0. Следовательно, норма амортизации 20% за год, исходя из 5 лет, увеличиваем на коэффициент ускорения 2,0.Отсюда годовая норма с учетом коэффициента ускорения составит: 20*2 = 40%, а по сумме:

на 1-ый год: 24220*0,4 = 9688 руб.,

во 2-ой год: (24220-9688)*0,4 = 5812,8 руб.,

на 3-ий год: (14532-5812,8)*0,4 = 3487,68 руб.

на 4-ый год: (8719,2-3487,68)*0,4 = 2092,61 руб.