Контрольная работа: Особенности формирования и становления налоговой системы в РФ в период перехода к рыночному механизму хозяйствования
В процессе формирования налоговой системы в России налог с оборота, налог с продаж были заменены на НДС и акцизы, также был модернизирован действовавший налог на прибыль, введены налог на имущество предприятий, налоги в дорожные фонды, расширился круг обязательных платежей предприятий. С 1 января 1992 года в России стала действовать новая налоговая система, общие принципы построения которой определены Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года. Закон устанавливает перечень идущих в бюджетную систему страны налогов и сборов, пошлин и других платежей, а также определяет права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов2 .
Объектами налогообложения по этому закону стали прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др.
В соответствии со ст.2 Закона «совокупность налогов, сборов, пошлин идру-гих платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему».
Налоги в России в соответствии с Налоговым кодексом разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия: федеральные (на уровне страны); региональные (на уровне регионального органа государственной власти); местные (на уровне органа местного самоуправления). Подобная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеральное устройство.
Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок их зачисления в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.
Региональные налоги, например, такой как, налог на имущество предприятий, устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не установлено законодательными актами.
Из местных налогов обязательными для всех являются только два – земельный налог, налог на имущество граждан. Они устанавливаются законодательными актами Российской Федерации. В частности, объект налогообложения, налогоплательщики, налоговые ставки и порядок зачисления сумм по земельному налогу определяются Земельным кодексом и Законом Российской Федерации «О плате за землю».
Последние года реформы налогообложения в ряде стран, входящих в состав различных международных объединений, в том числе и в России, осуществляются с целью привести национальное налоговое законодательство в соответствии с некими общими требованиями.
Ее основная цель – устранить различия в налоговом законодательстве государств, препятствующие экономической интеграции.
14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, регулирующий многие налоговые правоотношения в стране.
В декабре 1991 г. проводится широкомасштабная налоговая реформа, принимаются Законы «Об основах налоговой системы в РФ», «О налоге на прибыль», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц». Эти системообразующие законодательные акты составили фундамент налоговой системы России.
Основными задачами налоговой реформы в недавнем прошлом в перспективе (2000-2001 гг.) в РФ являлись: существенное снижение налогового администрирования.
Снижение налогового бремени должно было быть достигнуто, прежде всего, за счет уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда, ликвидации налогов с оборота с изменений в правилах расчета базы налогообложения прибыли.
Упрощение налоговой системы предусматривалось посредством установления закрытого списка налогов и сборов, единой ставки подоходного налога, введения единого социального налога и отмены значительного числа второстепенных налогов.
В настоящее время налоговые реформы завершены или все еще проводятся в целом ряде стран, при этом реформаторам в большинстве случаев удалось добиться позитивных изменений как в экономике, так и в социальной сфере.
Можно обратить внимание на то, что в процессе анализа и выработки налоговой политики на первый план все больше выходят международные факторы.
Действительно, последние года реформы налогообложения в ряде стран, входящих в состав различных международных объединений, осуществляются с целью привести национальное налоговое законодательство в соответствии с некими общими требованиями. При этом сходство достигается как в части правовых норм, определяющих состав налогов и сборов, так и норм, регулирующих порядок их исчисления и уплаты.
Подобная практика именуется унификацией налогового законодательства. Налогообложение реформируется не в интересах какого-либо отдельного государства, а с учетом экономических интересов всех стран – участников того или иного международного объединения. Международные организации как раз и определяют общее направление и содержание налоговых реформ, проводимых в государствах, в них входящих. Согласованные действия государств по осуществлению налоговой политики и реформированию налогового законодательства составляют существо гармонизации налогообложения. Ее основная цель – устранить различия в налоговом законодательстве государств, препятствующие экономической интеграции.
Наибольших результатов в деле гармонизации систем налогообложения достигли страны, входящие в состав ЕС.
3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ
? ???????? ???????? ????????? ? ???????? ? ?????????? ? ????? ?????? ????????? ??????? ???????? ????? ?? ????????? ????????????? ???????????, ??????? ?????????-?????????? ????????? ???????????????? ????????????? ?????????.?? ????, ????????? ????????? ????????? ??????? ???????????????, ??????? ??????????? ???????????????? ????? ????????? ?????????.? ????? ? ???? ??????????, ????? ????????? ??????? ?????? ???? ???????????? ? ????? ???????????? ??????????, ??????????????? ???????? ?????. ?????? ??????????? ?????? ????????? ??????? ?????? ?????????? ????????? ???????? ?????????? ??????? ??????? ? ??????.??????????? ? ??????? ????????? ??? ? ?????? ????????? ??????? ??????????? ??????????? ??????. ????????????? ???? ???????????????? ????? ??????? ? ????????, ????? ?????? ??????? ???????? ??????????, ????? ???????. ??????? ? ???? ?????????? ????????? ??????? ????????? ????????? ????????? ???????, ?????????? ??????????????? ?????????????????? ? ???????????, ??????????????? ?????????? ? ??????????? ??? ?? ?????????? ?????????? ????????????????, ???? ? ???????????? ????????? ???????.??????????? ???????????? ????????? ? ????? ?????? ????????? ??????? ???????? ??, ??? ? ????????? ??????????? ?????????? ?????? ??????????? ???????????? ????? ???????????????.? ????????? ??????????? ?????????? ??????, ?????????? ?????????????? ?????? ? ??????, ??????? ??????? ??? ??????????????. ? 1992 ???? ? ???????????????? ?? ?????? ?? ??????? ????????? ????????? ????????? ??????, ? ? ??????? ?????? ?????? ?? ??????????? ????????? - ??????.?????????????? ????????? ??????? ???????? ????????????, ???? ?? ????????, ????????????? ????????, ???????????? ??????????? ???????????? ???????? ? ?????????? ?????????.?????????????, ??? ? ???????????? ????????? ??????? ???? ????????????? ????? ?????????. ?? ?????? ??????????? ????????????, ??? ??????????? ?????? ?? ????? ? "????????" ??????? ? ??????? ?????? ??? ?????????????????. ???????? ?? ???? ????????? ??? ????????????????????, ??? ????????? ? ???????????, ? ??????? ????????????? ??????????????. ??? ??? ????????? ???????????.???????, ? ????? ???????, ???? ??? ?????, ??? ????????? ??????? ??????, ? ?????? - ???? ??? ????????, ??? ??? ?????? ???????. ?????? ??????????????? ????????? ?????? ?? ???????? ?????????? ???????????????? ? ?? ??? ?????????? ????? ????????? ??????????? ? ??????????????????, ??????, ????? ???????? ????????????. ????? ???, ????????? ???????? ?????? ???????, ???? ???? ????????? ?? ????????????? ???????????? ???????????? ????? ??????? ??????. ?? ???? ??????????????? ? ??????? ????.?????? ?????? ??????? ? ??? ????????????????? ??????????? ????????. ????????, ????????? ??????????? ??????????? ???????, ?????? ? ??????????? ?????? "?? ??????? ????????? ??????? ?????????? ?????????". ? ?????? 2 ????? ?????? ????? ?????? ???????? ??? ?????, ????, ???????, ?????? ?????? (????? ???????) ?????? ???? ????? ???????????, ??? ???????????? ???????? ???????????? ??????. ??????????? ??????? "?????????? ??????" ??????? ? ??????? ?? ???????? "?????" ("??????????? ?????? ... ???? ?????? ????????? ????????????"), ? ??????????? ??????? ??????????????? ???? ????? ???????????? ????????? ???????? ??? ????????? ????? ?????????, ???????? ????? ???????. ??????? ???????????, ??? ? ????????????? ??????????? ???? ???????, ??? ??????? ??????????, ??? ????????? ?????? ????????????? ??????. ?????????? ??????? "?????" ? "????", ????????? ??????? ? ??????????? ?? ???????????? ????????, - ?????? ??????? ????????? ???????????? ????????, ???????? ? ????????? ???????, ??????? ??????????? ??????????????? ??????? ? ??????? ???????? ?????????????? ? ??????? ???????????? ? ???????? ?????? ???? ????????, ??????????? ?????? ? ????? ?? ?????? ???????????? ??????? ? ????? ???????????, ???????? ????????? ????? ????????????? ???????.?????? ?????? ??????? - ??? ???????? ????????????? ??????????? ???????? ???????? ?????????? ?????? ? ??????? ??????????????? ? ??????. ?????? ?????? ????????????? ???????? ? ??????????????? ??????????. ????, ??? ?????? ?????? ?????????????? ?? ??? ????: ???????????, ???????????? ? ???????. ?? ????? ?????? ????????? ? ??????? ?? ????? ??????????? ?? ??????????. ????????? ? ??????????? ?????????? ?????????, ???: 1) ???????? ??????????? ??????? ? ?????? ???? ??????????? ???????????????? ?????? ?????????? ?????????; 2) ??????????? ?????? ?????? ????????? ? ??????????? ??????. ? ???, ??-??????, ????? ?????????, ??? ???????????? ???? ????????? ??????? ? ?????? (???????????? ? ???????) ? ??????? ?????????? ????????? ?? ????????? ?? ? ???? ????. ?????? ?????????? ??????????? ????????? ??????? ????????. ?????? ? ????? ?????? ????? ????????? ????????? ??????.Методология рационализации налогообложения должна исходить, во-первых, из классических налоговых теорий и концепций; во-вторых, учитывать (но не копировать) прогрессивный опыт мировой практики налогообложения; в-третьих (и это главное), базироваться на жизненных реалиях, целях и задачах российской переходной экономики. Налоговая система должна быть адекватна современному состоянию экономики и социальной сферы России. По мнению Президента России В. В. Путина, направившего 23 мая 2000г. в Госдуму специальное налоговое послание, работу по модернизации налоговой системы РФ необходимо существенно ускорить. На первом этапе (2000-2001гг.) налоговой реформы, определенным правительственным проектом предполагалось:
- добиться снижения уровня налоговых изъятий по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов;
- сделать российскую налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях (в частности, ликвидировать ситуации, при которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от налогов законными и нелегитимными способами).
- повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему отпускных цен, в процессы формирования сбережений и т.д.);
- путем эффективного налогового администрирования обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.
Достижение этих задач требует решения ряда взаимосвязанных проблем: отмены неоправданных и неэффективных налоговых льгот; снижения задолженности предприятий по налогам; ликвидации «щелей» в налоговом законодательстве, позволяющих «законным» способом избегать налогов.
В качестве принципиальной стратегии реформы выбран вариант, при котором налоговая рационализация не должна преследовать цель кардинально изменить действующую налоговую систему. Более реалистичным признано ее эволюционное преобразование, обеспечивающее устранение присущих ей недостатков и перекосов, и направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы. Предлагаемая Правительством РФ рационализация налоговой системы, усиление защищенности налогоплательщиков должны способствовать возврату в легальную сферу капиталов, ушедших в безналоговый оборот или вывезенных в последние годы за границу.
На сегодняшний день существует достаточно много альтернативных проектов рационализации налогообложения, выдвигаемых учеными, государственными структурами, представителями бизнеса. Они отличаются как по степени «разности» рассматриваемых аспектов модернизации, уровню радикализма, так и по степени проработанности.
В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов.