Контрольная работа: Ответственность за налоговые правонарушения

наличие обязанности по постановке на налоговый учет;

факт неисполнения налогоплательщиком этой обязанности;

факт осуществления налогоплательщиком деятельности;

размер доходов, полученных в результате такой деятельности (если доказан - факт осуществления деятельности, но не установлен размер доходов, налогоплательщик может быть оштрафован на 20 тыс. руб).

При невыполнении данной обязанности привлечение к ответственности становится невозможным. К сожалению, ст.117 НК РФ сформулирована недостаточно корректно, что порождает неоднозначность в её толковании. Проблема заключается в противоречии между описанием правонарушения и мерой ответственности. В соответствии с п.1 ст.117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа. Санкция п.2 ст.117 НК РФ сформулирована таким образом, что ответственность за осуществление деятельности без постановки на налоговый учет наступает только спустя 90 дней после истечения срока исполнения обязанности постановки на учет. Если данное правонарушение обнаружено спустя 100 дней с момента истечения срока постановки на налоговый учет, штраф можно взыскать только за период, превышающий 90 дней, т.е. за 10 дней. В комментариях к НК РФ С.Д. Шаталов предлагает в таких случаях привлекать к ответственности одновременно по п.1 и 2 ст.117 НК РФ, что не бесспорно и может послужить основой для построения защиты в суде. Кроме того, из текста ст.117 НК РФ однозначно не следует, что взыскание штрафа может производиться как в случае не постановки на налоговый учет по месту регистрации, так и по месту осуществления деятельности через обособленное подразделение. Однако именно такое толкование данной статьи наиболее верно из чего следует:

во-первых, штраф по ст.117 НК РФ может взиматься даже в том случае, если организация встала на налоговый учет по месту государственной регистрации, но не встала на учет по месту осуществления деятельности через обособленное подразделение;

во-вторых, размер взыскиваемого штрафа в этом случае определяется не из дохода, полученного всей организацией, а только на основании доходов, полученных в результате осуществления деятельности через обособленное подразделение за соответствующий период.

Налоговые органы не могут предъявлять иск о принудительной постановке налогоплательщика на налоговый учет, поскольку такое право не предоставлено законом. При обнаружении факта уклонения от постановки налогоплательщика на учет налоговый орган имеет право (но не обязанность) потребовать, на основании ст.31 НК РФ, устранить обнаруженные нарушения, а налогоплательщик обязан выполнить данное требование.

2.3 Ответственность за не предоставление информации об открытии и закрытии банковских счетов налогоплательщиков

В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны сообщать налоговым органам об открытии и закрытии своих банковских счетов. Аналогичная обязанность сообщать о вновь открытых счетах налогоплательщиков предусмотрена в ст.86 НК РФ и для банков.

Нарушение налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст.118 НК РФ ). В соответствии с данной статьей к ответственности могут быть привлечены организации и предприниматели, но не физические лица, так как ст.23 НК РФ освобождает их от обязанности сообщать в налоговые органы об открытии, наличии или закрытии банковских счетов.

2.4 Ответственность за не представление налоговой декларации

Согласно ст.119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении срока, установленного законодательством о налогах, влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы подлежащего уплате налога и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. Нарушение правил составления налоговой декларации выражается в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и/или других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Влечет взыскание штрафа в размере 3 тыс. руб. Нарушение правил составления налоговой декларации, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, влекут взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

2.5 Ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Ст.120 НК РФ опре