Контрольная работа: по Налогам и налогообложению 5

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база определяется как разница между объектом налогообложения и налоговыми льготами.

Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (например: ежедекадно, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

Ставка налога – размер налога, установленный на единицу налога. Ставки могут быть: 1) специфические , т. е. установленные в определенной денежной сумме на определенную единицу натурального измерения налоговой базы; 2) адвалорные , т. е. в процентах к стоимости подакцизных товаров; 3) комбинированные , т. е. сочетание адвалорной и специфической ставки.

Различают четыре метода установления ставок: 1) аккордные (или равные) – не зависят от величины объекта налога (доходов), например для подушного налога; 2) пропорциональные – не меняются от величины объекта налога (доходов), например для НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц; 3) прогрессивные – растут по мере увеличения объекта налога (доходов), например для подоходного налога в большинстве стран мира; 4) регрессивные ставки – снижаются по мере увеличения объекта налога (доходов), например для единого социального налога.

Налоговая льгота – снижение размера (тяжести) налогообложения. Могут применяться следующие льготы: введение необлагаемого минимума – освобождение от налога части объекта налогообложения; установление налогового иммунитета – освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение ставок налога; предоставление налогового кредита – отсрочка внесения налога .

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом.

Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Уплата налога (сбора) производится добровольно или принуди­тельно.
При добровольной уплате налога (сбора) она производится:
•разовой уплатой всей суммы налога;
• по частям (уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет).
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается примени­тельно к каждому налогу. Например, гл. 22 "Акцизы" части
второй НК РФ предусмотрен авансовый порядок взимания ак­цизов в форме продажи акцизных марок либо специальных ре­гиональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обя­зательной маркировке.
Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных налогов - законами субъектов РФ, местных налогов - нормативными правовыми актами представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
2. Налога (сборы) уплачиваются в наличной или безналичной форме. Уплата налога в безналичной форме производится путем пода­чи платежного поручения перечислить сумму налога с банков­ского счета налогоплательщика в кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счет. Порядок оформления налогоплательщиками платежных поручений на перечисление налоговых платежей регламентирован совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 29.02.2000 №№ 21н, АП-3-25/82 (вред, от 01.10.2001). Уплата налога вналичной форме может производиться посред­ством почтового перевода, через кассу сельского или поселко­вого органа местного самоуправления или через сборщика на­логов и сборов. Исполнение обязанности по уплате налога в не денежной форме (например, передачей государству товаров или выполнением для государственных нужд каких-либо ра­бот)запрещено.
3.Выделяют три основных методологических способа уплаты налога:1. По декларации;
2.У источника выплаты дохода;
3. Кадастровый способ уплаты налога. При уплате налога по декларацииналогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган заполнен­ную в установленном порядке налоговую декларацию. В декла­рации указываются сведения о полученных доходах и про­изведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие юридически значи­мые для налогообложения сведения. При уплате налога у источника выплаты дохода налогопла­тельщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитан­ного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпри­нимателем, производящим выплату дохода (заработной платы, сумм материального поощрения и т. д.).
Кадастр - это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т. п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.
4. Обязанность по уплате налога (сбора) исполняется в валюте
России - российских рублях. В иностранной валюте налоговые платежи вправе совершать иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
5. Сроки уплаты налога (сбора) устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах приме­нительно к каждому налогу (сбору).
Срок уплаты налога определяется календарной датой или исте­чением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, ко­торое должно совершиться.
Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный
надлежащий срок или (при наличии такого желания) досрочно. При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачива­ются пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная
или не полностью уплаченная сумма налога в установленный срок является недоимкой, наличие которой является основани­ем для принудительного взыскания с налогоплательщика соот­ветствующих денежных сумм налоговым органом.
6. Налог (сбор) не признается уплаченным в случаях:
отзыва налогоплательщиком платежного поручения4 на пере­числение суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
когда на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога имеются иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первооче­редном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

II. Регрессивная школа ЕСН. Уплата налога.

Напомним, что в течение 2002–2004 гг. условие на применение налогоплательщиком регрессивной шкалы налоговых ставок по ЕСН соблюдалось, если накопленная с начала года величина налоговой базы, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, была не менее 2500 руб. в среднем на одно физическое лицо (ст. 241 НК РФ).

При этом при расчете размера выплат в среднем на одного работника у налогоплательщика с численностью работников свыше 30 человек не учитывались выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщика с численностью работников до 30 человек (включительно) — выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Регрессивная шкала применялась к налоговой базе, превысившей 100 000 руб. Для целей исчисления и уплаты ЕСН расчет условия на применение регрессивных ставок производился ежемесячно.

Если на момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляла сумму менее 2500 руб., уплата ЕСН производилась по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 НК РФ. Ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам рассчитывались исходя из подлежащих налогообложению выплат, начисленных с начала отчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и максимальных тарифов, предусмотренных ст. 22 и 33 Федерального закона № 167-ФЗ, независимо от фактической величины базы на каждое физическое лицо.

Такой налогоплательщик не вправе был до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставок, то есть налогоплательщик, потерявший право на использование регрессии, не мог его вновь вернуть в текущем налоговом периоде.

В соответствии с подп. «б» п. 5 ст. 1 Федерального закона от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 НК РФ, Федеральный закон № 167-ФЗ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» п. 2 ст. 241 НК РФ утратил силу.

С 1 января 2005 г. регрессивные ставки налога и страховых взносов применяются к базе, превысившей 280 000 рублей, без каких-либо дополнительных условий.

Таким образом, начиная с 2005 г., организации должны применять регрессивную шкалу ставок ЕСН с момента, когда доход работника, полученный от деятельности, не переведенной на ЕНВД, превысит установленный для регрессии минимум с начала года (аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. № 04-04-04/23).

Обращаем ваше внимание, что в случае неприменения организацией регрессивных ставок налога завышаются расходы для целей налогообложения и, как следствие, занижается налог на прибыль.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин РФ в письме от 29 ноября 2004 г. № 09-05-02/1740, согласно которому организация в соответствии со ст. 56 НК РФ вправе отказаться только от использования льгот, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Однако регрессивная шкала ставок ЕСН не являлась и не является льготой по уплате налогоплательщиками ЕСН, поскольку не предусмотрена ст. 239 НК РФ.

Приведенный выше подход имеет существенный недостаток, поскольку в этом случае регрессивная шкала по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по суммам ЕСН будет применяться по-разному, что законодательством не предусмотрено.

Порядок применения регрессивных тарифов.

Прежде чем приступить к рассмотрению особенностей применения регрессии, уточним порядок применения регрессивных тарифов.

С 1 января 2005 г. регрессивная шкала ставок ЕСН рассчитывается следующим образом.

При налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. налогоплательщик уплачивает ЕСН по максимальной ставке. Регрессивная шкала применяется при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 001 руб. Регрессивная шкала предусматривает, что при увеличении налоговой базы уменьшается ставка ЕСН.