Контрольная работа: Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств
Если ремонтные работы осуществлялись подрядным способом, то затраты на оплату работ сторонних организаций отражаются общей суммой без группировки по элементам.
В течение налогового периода при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на ремонт основных средств в сумме резерва, приходящейся на данный отчетный период, независимо от величины фактически произведенных затрат на ремонт основных средств. В конце года на последнюю отчетную дату налогового периода фактически произведенные затраты на ремонт сравниваются с величиной резерва. Если фактические расходы превышают начисленный за год резерв, то разница включается в прочие расходы. В противном случае сумма превышения начисленного резерва над величиной фактических затрат включается в доходы.
Дорогостоящие виды ремонта. Иногда фирмам приходится ремонтировать офис, производственный цех и т.д. Эти затраты могут дополнительно уменьшить облагаемую налогом прибыль (за счет отчисления средств на такие капремонты в течение нескольких лет). Заметим, что ограничений по сумме такого резерва нет. Его создают на основании сметы и графика проведения и финансирования капитального ремонта. Отчисления равны сумме средств, которые приходятся на каждый год по этому графику. Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт не закончен.
Однако есть определенные условия для резервирования средств на такой вид ремонта:
ремонт будет проводиться больше года;
в предыдущих годах аналогичный ремонт не осуществлялся.
Обратите внимание: толкования "особо сложный" и "дорогой" капитальный ремонт Налоговый кодекс не дает. Также неясно, сколько лет должно пройти с момента предыдущего ремонта. Поэтому до тех пор, пока налоговики не разъяснят эти вопросы, такой резерв лучше не создавать.
3. Некоторые особенности налогового учета расходов на ремонт ОС при УСН и ЕНВД
Налоговую базу организаций на упрощенке , которые платят единый налог с доходов, расходы на ремонт основных средств не уменьшают (п.1 ст.346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу (подп.3 п.1 ст.346.16 НК РФ). При этом расходы на ремонт арендуемых основных средств учитывайте, если:
арендодателем является сторонняя организация или предприниматель;
согласно договору аренды организация обязана проводить ремонт за свой счет (ст.616 ГК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2006 г. № 18-12/3/30651).
Это следует из пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ и статьи 616 Гражданского кодекса РФ.
Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных средств (п.2 ст.346.17 НК РФ). Например, если организация ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены (составления акта о замене запчасти) и оплаты поставщику (п.2 ст.346.17, п.2 ст.346.16, п.1 ст.252 НК РФ), а зарплату сотрудников - по мере выплаты сотрудникам (п.2 ст.346.17 НК РФ).
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п.1 ст.346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на ремонт основных средств не влияют.
Основные средства могут использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД , и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения . В этом случае расходы на ремонт основных средств нужно распределить (п.9 ст.274 НК РФ). Расходы на ремонт основных средств, используемых в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.
Чтобы распределить расходы на ремонт основных средств, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности.
Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитайте по формуле:
| Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения | = | Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения | : | Доходы от всех видов деятельности организации |
Расходы на ремонт основных средств, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитайте так:
| Расходы на ремонт основных средств, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения | = | Расходы на ремонт основных средств (без НДС) | × | Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения |
Расходы на ремонт основных средств, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:
| Расходы на ремонт основных средств, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД | = | Расходы на ремонт основных средств (без НДС) | - | Расходы на ремонт основных средств, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения |
При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяются затраты на ремонт основных средств. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279.
Заключение
Наибольшие трудности в деятельности работников бухгалтерских служб вызывают вопросы налогообложения операций с основными средствами, в частности вопросы налога на прибыль при признании расходов на ремонт основных средств.
При исчислении налога на прибыль следует исходить из того, что глава 25 НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст.260 НК РФ):
расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;
налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Такой порядок признания расходов на ремонт целей налогообложения применяется также в отношении арендуемых основных средств, если договором не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем (ст.260 Налогового кодекса РФ).
В налоговом учете средства под предстоящие ремонты основных средств можно зарезервировать (ст.324 Налогового кодекса РФ). Сформированный резерв в течение года равномерно списывают на прочие расходы. А средства, истраченные на ремонт основных средств, нужно списывать за счет резерва. Если зарезервированной суммы не хватит, разницу между фактическими затратами и резервом можно списать на расходы. Но сделать это Кодекс позволяет только в последний день года.
Добавим, что организация не вправе создать резерв, скажем, по текущему ремонту, а средства, истраченные на капремонт, сразу же списывать на расходы. Именно к такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 5 апреля 2005 г. № 14184/04. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не позволяет создавать резервы по отдельным видам ремонта. Таким образом, даже если вы запишите в учетной политике, что зарезервированные средства предназначены для текущего ремонта, затраты на капремонт также придется списывать за счет резерва. Иначе штрафных санкций не избежать.