Контрольная работа: Принципы организации налоговой системы РФ

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее – плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию

Статья 5 ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА (ВЗНОСОВ) Налогоплательщики, применяющие УСН Пункты 2 и 3
ст. 346.11 НК РФ Налогоплательщики, перешедшие на специальные режимы налогообложения, не освобождаются от уплаты страховых взносов Статья 5 Плательщики ЕСХН Пункт 3 ст. 346.1 НК РФ Плательщики ЕНВД (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) Пункт 4 ст. 346.26 НК РФ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ) Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Данное правило не распространяется на вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой Пункт 1 ст. 236
НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона № 167­-ФЗ Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Исключение составляют вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой Пункт 1 ст. 7 Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования Пункт 1 ст. 7 Для граждан (не предпринимателей), производящих выплаты физическим лицам Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц Пункт 2 ст. 236
НК РФ Выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам) Пункт 2 ст. 7 Для тех, кто уплачивает налог (взносы) только за себя

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, не производящих выплаты физическим лицам, – доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков – глав крестьянских (фермерских) хозяйств (КФК) из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением КФК

Пункт 2 ст. 236 НК РФ Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года Статья 14 Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа Пункт 1 ст. 28
Закона № 167­-ФЗ Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой ПФР, и не зависит от размера дохода плательщика Пункт 2 ст. 28
Закона № 167­-ФЗ Не относятся к объектам обложения

Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, – выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, нотариусам и адвокатам), а также по авторским договорам, не признаются объектом налогообложения, если:

– у налогоплательщиков­организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

– у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде

Пункты 1 и 3 ст. 236
НК РФ

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, – выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

Пункты 3
и 4 ст. 7 БАЗА Для плательщиков-­работодателей

Налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей – это сумма выплат и иных вознаграждений, относящихся к объекту налогообложения (п. 1 ст. 236 НК РФ), начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению на основании ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Статья 237 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона № 167­-ФЗ База для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, включенных в объект налогообложения (ч. 1 ст. 7 Закона № 212­-ФЗ), начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению в соответствии со ст. 9 Закона № 212­-ФЗ Пункт 1 ст. 8 Налоговая база граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений, относящихся к объекту налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ), за налоговый период в пользу физических лиц База для начисления страховых взносов для граждан, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, включаемых в объект алогообложения (ч. 2 ст. 7 Закона № 212­-ФЗ), за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению (ст. 9 Закона № 212­-ФЗ) Пункт 2 ст. 8 Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом Пункт 2 ст. 237 НК РФ Плательщики определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом Пункт 3 ст. 8 База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются Пункт 4 ст. 8 С 2010 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер индексации определит Правительство РФ Пункт 5 ст. 8 При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов Пункт 4 ст. 237 НК РФ При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов Пункт 6 ст. 8 Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ (налоговая база по НДФЛ) с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 221 НК РФ Пункт 5 ст. 237 НК РФ

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по таким договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных ст. 8 Закона 212­-ФЗ.

При определении базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива

Пункты 7
и 8 ст. 8 Для тех, кто платит налог (страховые взносы) только за себя

Налоговая база индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данными налогоплательщиками, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ (налоговая база по НДФЛ) с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 221 НК РФ

Пункты 3–5 ст. 237 НК РФ

Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Главы КФК уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена КФК. Общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов КФК, включая его главу.

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Календарным месяцем начала деятельности признается:

1) для индивидуального предпринимателя – месяц, в котором произведена его госрегистрация;

2) для адвоката – месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;

3) для нотариуса, занимающегося частной практикой, – месяц, в котором он наделен полномочиями нотариуса.