Контрольная работа: Принципы построения финансовой отчетности

Если предприятие является дочерней компанией или филиалом транснациональной корпорации и его отчетность должна входить в состав консолидированной отчетности этой корпорации, то существует система внутрифирменных стандартов и правил учета. Обычно они сформулированы в следующих документах:

- Operating policy (OP) - учетно-хозяйственная политика;

- Procedure manual (РМ) - процедуры учета хозяйственных операций;

- Account definitions (AD) - описание плана счетов;

- Instruction for entries (IE) - инструкция, где для каждого счета определяются отражаемые в нем операции;

- Standard balance sheet (BS) - формат и описание балансового отчета;

- Standard profit & loss (P&L) - формат и описание отчета о прибылях и убытках.

Система счетов (OP, РМ) разрабатывайся в рамках национального плана счетов, но как базовая для всех локальных подразделений, поэтому может содержать и избыточные для вашего подразделения счета.

Финансовая отчетность (BS, P&L) определяется непосредственно через позиции внутрифирменного плана счетов. Формат отчетности (уровень детализации строк) - прерогатива предприятия.

Следует заметить, что ОР и РМ не являются жесткими документами и содержат альтернативные решения, предлагаемые на усмотрение финансового руководства и бухгалтера конкретного предприятия или филиала [11, с.89].

Следующая группа концептуальных принципов определяет требования к показателям, составляющим экономическое содержание финансовой отчетности. Они формулируются исходя из совокупности базовых понятий, используемых в бухгалтерской практике, и регламентируются в соответствии с теоретической базой бухгалтерского учета.

Эта группа принципов определяется методологией бухгалтерского учета.

Принцип двойной записи, в соответствии с которым строятся отражение и взаимосвязь как первичных, так и всех последующих стадий обобщения информации при формировании статей баланса и других форм отчетности.

Сущность и причины возникновения принципа двойной записи заключаются в адекватном отражении объективно существующей экономической двойственности каждой хозяйственной операции. Характер этой двойственности заключается в специфике, присущей процессам производства, обращения, распределения и потребления.

Формы проявления двойственности в каждом из этих процессов различны, но содержание проблемы, ее характер остаются всеобщими, поскольку сами хозяйственные операции в товарно-денежном хозяйстве по своей экономической природе двойственны. Двойственность в экономических процессах - причина, двойственность при отражении операций в бухгалтерском учете - следствие.

В соответствии с основными положениями теории учета техника двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция регистрируется в равной сумме в дебете одного и кредите другого счета или наоборот (простая счетная формула). Возможен вариант, когда один счет дебетуется, а два (или более) других счета кредитуются или один счет кредитуется, а два (или более) других счета дебетуются с сохранением равенства сумм в каждой записи (сложная счетная формула).

Но расчеты и движения бухгалтерской информации внутри предприятия (управленческий учет) не должны обязательно использовать двойную запись - информация может группироваться и отражаться в отчетности в количественных и стоимостных показателях. Использование Главной книги здесь не обязательно, хотя и допустимо. Что существенно и пока не нашло широкого распространения, так это подготовка специальных отчетов бухгалтерии для определенных нужд менеджера - оценка рентабельности, использование трудовых и материальных ресурсов, колебания себестоимости и т.д.

Принцип периодичности, определяющий и закрепляющий временные периоды в хозяйственной деятельности предприятия для регулярного составления и предоставления пользователям финансовой отчетности. Действие данного принципа распространяется на описание каждой деловой хозяйственной операции и в этой связи позволяет иметь четкое соответствие - в какой степени относится к определенному отчетному периоду каждая из набора совершенных хозяйственная операция.

Принцип денежной оценки, обусловливающий регламент использования стоимостного измерителя как универсального общего измерителя хозяйственных операций и статей финансовой отчетности. В «рыночном» учете могут быть использованы следующие приемы и способы оценки показателей финансовой отчетности:

- по фактической себестоимости, т.е. по сумме, эквивалентной первоначальной стоимости средств, уплаченных, начисленных или полученных при приобретении или производстве этих средств, либо при учете обязательств;

- по текущей восстановительной стоимости, т.е. эквивалентной сумме средств, которая должна быть уплачена в случае необходимости замены действующих средств;

- по текущей рыночной стоимости, т.е. искомая сумма средств может быть получена как результат продажи средств на рынке или при наступлении срока их ликвидности;

- по чистой стоимости реализации, т.е. на основе расчета, при котором из суммы средств, полученных при реализации соответствующей статьи, вычитаются расходы по реализации,

- по текущей стоимости, те по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков, например при оценке долгосрочных активов, обязательств и других операций [3, с.267].

Комплексный характер использования информации финансовым менеджером позволяет ему эффективно управлять денежным оборотом, используя различные формы стоимостной оценки средств, участвующих в воспроизводственном процессе. Так, в практике российского финансового менеджмента широко используются следующие формы стоимостной оценки для основных средств - первоначальная или инвентарная, восстановительная или приведенная, остаточная, рыночная или оценочная и ликвидационная. Финансовые вложения в виде инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других предприятий и предоставленные займы (долгосрочные вложения) оцениваются по уровню доходности и ликвидности с учетом уровня финансового риска, вызванного проведением спекулятивных операций на биржевом и внебиржевом рынках, а также инфляцией. Капитальные вложения - в виде долговременных затрат на строительно-монтажные работы, приобретение машин, оборудования, инвентаря, отражаются в отчетности по сумме фактических затрат. Акции и паи, по которым инвестор имеет право на дивиденды, отражаются в балансе по полной покупной стоимости, а непогашенная разница учитывается в пассиве баланса по статье кредиторов. Запасы товарно-материальных ценностей оцениваются по текущим ценам (ЛИФО), по фактическим ценам закупки (ФИФО), по средним фактическим ценам закупки (средневзвешенные цены), готовая продукция - по фактической производственной себестоимости, незавершенное производство - по прямым статьям расходов и т.д. Финансовые результаты, связанные с реализацией товаров и безналичными расчетами, могут быть получены в соответствии с использованием широкого спектра форм расчетов.

Особую важность имеет вопрос «преобразования валют» для построения консолидированного отчета, который заключается в преобразовании построенной в рублях финансовой отчетности в одну из «твердых» валют отчета материнской компании. Этот процесс нашел отражение в стандарте FASB Statement № 52 «Foreign Currency Translation» («Преобразования валют») Отдельные вопросы отражены в стандартах FASB Statement № 95 «Statement of Cash FIows» («Отчет о движении денежных средств»), FASB Statement № 109 «Accounting for Income Taxes» («Учет налога на прибыль»), FASВ - Financial Accounting Standards Board (Совет по разработке бухгалтерских учетных документов) - основная организация в США, регулирующая и устанавливающая бухгалтерские стандарты

Наиболее часто в практике западных компании для пересчета финансовой отчетности используются два метода преобразовании в иностранных валютах

Первый метод, получивший название модифицированного метода текущего курса, рекомендует пересчитывать баланс компании по курсу, действующему на конец отчетного периода, а отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) - по среднегодовому курсу (FASB 52 № 12). Следует отметить, что при использовании этого метода собственный капитал (акционерный капитал, фонды, нераспределенная прибыль) пересчитывается методом балансовой увязки, те не по официальным, а по специальным обменным курсам.

Второй метод, базирующийся на первоначальных (исторических) курсах, рекомендует осуществлять преобразования следующим способом: