техническое, технологическое и другие виды устаревания;

стабильность отрасли, в которой используется актив;

период контроля над активом, юридические или иные ограничения на использование актива.

Важным отличием от российского законодательства является требование в МСФО 38 регулярного пересмотра срока полезного использования нематериальных активов, по крайней мере, на конец каждого финансового года.

Амортизация нематериальных активов. Установленные в ПБУ 14/2000 методы начисления амортизации НА соответствуют МСФО 38. Однако в отличие от российского законодательства по МСФО 38 метод амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. И если произошло значительное изменение в графике поступления экономических выгод от актива, метод начисления амортизации должен быть изменен и скорректирована уже начисленная амортизация. Отличается от российского законодательства и подход МСФО 38 к определению амортизируемой стоимости нематериальных активов. По МСФО 38 амортизируемая сумма равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта минус ликвидационная стоимость.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. По сравнению с МСФО 38 в российском ПБУ 14/2000 перечень информации о нематериальных активов, необходимой для раскрытия в отчетности, более ограничен. При этом информация, требуемая по ПБУ 14/2000, включена и в перечень МСФО 38, однако кроме нее МСФО 38 требует также отражения еще ряда показателей (убытков от обесценивания, способов переоценки, информации о выбытии нематериальных активов, ликвидационной стоимости и др.).

В МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака НМА:

- идентифицируемость;

- подконтрольность компании;

- способность приносить экономические выгоды.

Как известно, в п. 3 ПБУ 14/2000 выдвигается ряд требований к нематериальному активу. Все они должны соблюдаться одновременно. Итак, нематериальный актив:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть идентифицирован от другого имущества;

- используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;

- используется в течение длительного периода (более года или дольше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Кроме того, организация не должна предполагать последующей перепродажи нематериального актива. А само его существование и исключительное право компании на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т.п.)[4] .

Основные положения	МСФО №38	ПБУ №14/2000	Комментарии
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, модель	Относится к нематериальным активам	Относится к нематериальным активам
Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных	Относится к нематериальным активам	Относится к нематериальным активам
Исключительное право на товарный знак	Не относится к нематериальным активам, если товарный знак создан внутри предприятия	Относится к нематериальным активам
Лицензии	Относится к нематериальным активам	Не относится к нематериальным активам
Организационные расходы	Не относится к нематериальным активам	Относится к нематериальным активам
Оценка	По первоначальной стоимости	По первоначальной стоимости	Различие в оценке конкретных видов НА (деловой репутации, затрат по разработкам и т.д.)
Последующая оценка	Производится уценка стоимости	Переоценка не осуществляется	Отсутствие в ПБУ 14/2000 допущения переоценки НА, соответствующего альтернативному подходу в МСФО 38 Отсутствие в российских стандартах в отличие от МСФО требования уценки при обесценении НА
Срок полезного использования	отсутствие в МСФО 38 требования использования нематериальных активов в течение срока более чем 12 месяцев	Отсутствие требования периодического пересмотра срока полезного использования	Большая гибкость МСФО 38 в определении срока полезного использования по сравнению с ПБУ 14/2000,
Амортизация	Требование периодического пересмотра метода амортизации	Отсутствие требования периодического пересмотра метода амортизации	Различие в определении амортизируемой стоимости нематериальных активов
Раскрытие информации в отчетности	По остаточной стоимости нематериальных активов	По остаточной стоимости нематериальных активов	Перечень информации, требуемой в МСФО 38, шире, чем в ПБУ 14/2000, и включает показатели, отсутствующие в ПБУ 14/2000

Задание 2

Используя изложенную ниже информацию, составьте бухгалтерский баланс, отчет о прибыли иубытках ОАО «Сибтекстиль». Основной деятельностью ОАО «Сибтекстиль» является производство текстильных изделий. Место регистрации Россия, г. Новосибирск. Адрес - 630049, г.Новосибирск, пер. Нахимова, 12. Данные для отчетности ОАО «Сибтекстиль» за 20ХХг: руб.

Показатели	Сумма
Выручка от реализации	420,000
Себестоимость реализованной продукции	165,000
Общие и административные расходы	235,000
Налог на прибыль	13,000
Износ основных средств	13,000
Расходы денежных средств на приобретение земли	63,000
Поступление денежных средств от продажи земли	69,000
Счета к получению	22,000
Денежные средства	55,000
Товарно-материальные запасы	22.000
Краткосрочные ценные бумаги	0,000
Основные средства	170,000
Собственный капитал	130,000
Расходы будущих периодов	85,000
Кредиторская задолженность	98,000

Решение

Бухгалтерский баланса составлен и представлен на конец отчетного года в таблице 2.

Таблица 2 Бухгалтерский баланс

Актив	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
			1	4
Нематериальные активы
Основные средства	57000
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые вложения
Итого по разделу I	57000
Запасы	107000
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	22000
Затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
расходы будущих периодов	85000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	22000
в том числе покупатели и заказчики	22000
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства	55000
Итого по разделу II	184000
БАЛАНС	241000
Уставный капитал	130000
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе образованный в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	13000
Итого по разделу III	143000
Займы и кредиты
Итого по разделу IV	0
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность	98000
в том числе: поставщики и подрядчики	98000
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	0
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Доходы будущих периодов
Итого по разделу V	98000
БАЛАНС	241000

При составлении баланса:

- основные средства взяты за минусом начисленного износа,

- дебиторская задолженность – как сумма счетов к получению,

- собственный капитал приравнен к уставному, поскольку нет оговорки в условии о виде капитала,

- нераспределенная прибыль взята исходя из данных, полученных по отчету о прибылях и убытках.

Остальные статьи, приведенные в исходных данных, соответствуют по наименованию статьям баланса.

Таблица 3 Отчет о прибылях и убытках

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период
			Выручка (нетто)	420000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	165000
Валовая прибыль	255000
Коммерческие расходы	235000
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	20000
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы	69000
Прочие операционные расходы	63000
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	26000
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	13000
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	13000

При составлении отчета о прибылях и убытках за условия взято, что выручка от реализации представлена без налога на добавленную стоимость.