Контрольная работа: Составление бухгалтерского баланса
По статье "Целевое финансирование" бухгалтерского баланса (строка 460) приводятся остатки сумм неиспользованного целевого финансирования, учитываемых на счете 86 "Целевое финансирование".
По статье "Доходы будущих периодов" бухгалтерского баланса (строка 470) приводятся суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством на счете 98 "Доходы будущих периодов".
В разделе IV "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.
По статье "Долгосрочные кредиты и займы" бухгалтерского баланса (строка 510) приводятся остатки сумм долгосрочных кредитов и займов, полученных на срок более одного года, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Следует учитывать, что Министерство финансов Республики Беларусь Постановлением от 22.04.2008 №72 утвердило Инструкцию о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, в которой определен порядок отражения в бухгалтерском учете получения налогового кредита, начисления процентов и его погашения.
По статье "Прочие долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса (строка 520) приводятся суммы задолженности по прочим долгосрочным обязательствам [14].
Расшифровка состава и движения долгосрочных кредитов и займов, а также задолженности по процентам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
В разделе V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов.
По статье "Краткосрочные кредиты и займы" бухгалтерского баланса (строка 610) приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Расшифровка состава и движения краткосрочных кредитов и займов, а также задолженности по процентам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
По статье "Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса (строка 620) приводится сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также по расчетам с работниками организации. Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо. Расшифровка состава и состояния кредиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5). В самом же балансе такая расшифровка приводится по остаткам по строкам 621 "перед поставщиками и подрядчиками" по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 622 "перед покупателями и заказчиками" по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", 623 "по расчетам с персоналом по оплате труда" приводятся суммы расчетов с персоналом, учитываемые по счету 70 "Расчеты по оплате труда", 624 "по прочим расчетам с персоналом" приводятся суммы расчетов с персоналом, учитываемые по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 625 "по налогам и сборам" по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", 626 "по социальному страхованию и обеспечению" по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 627 "по лизинговым платежам" по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчету "Задолженность по стоимости объекта лизинга", 628 "перед прочими кредиторами" приводится прочая кредиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих строках группы статей "Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса [14].
Подчеркнем, что совместным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.05.2008 №78/49 утверждена Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций (далее – Инструкция №78/49), которая вступила в силу с 4 июня 2008 г. В связи с этим утратило силу Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденное приказом Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 №77/63.
При организации постановки бухгалтерского учета товарообменных операций следует учитывать ряд аспектов.
Основанием для записей в бухгалтерском учете являются документы, удостоверяющие отгрузку и поступление товаров, счета с пометкой "Без оплаты", а также документы на оплату расходов, связанных с проведением товарообменных операций (п. 2 Инструкции №78/49).
Такая пометка на документах делается, как правило, в верхнем правом углу красными чернилами либо специальным штампом с надписью "Без оплаты".
При получении товаров по товарообменным операциям на первичных учетных документах (товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и др.) делается отметка получателя о стоимости полученных товаров в учетных ценах исходя из стоимости отгруженных товаров по товарообменной операции (п. 7 Инструкции №78/49).
Пунктом 1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 №405 определено, что учетной ценой является цена отпускаемого (экспортируемого) товара, используемая для отражения в бухгалтерском учете при осуществлении товарообменных операций и устанавливаемая в белорусских рублях [12].
Следует иметь в виду, что учетной политикой организации может предусматриваться один из следующих способов отражения выручки:
метод определения выручки от реализации товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов;
метод определения выручки от реализации товаров по мере оплаты товаров.
При совершении товарообменных операций используется метод определения выручки от реализации товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Отражение по кредиту счетов учета реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производятся по учетной цене товарообменной операции (п. 3 Инструкции №78/49).
Это значит, что независимо от закрепленного в учетной политике метода определения выручки от реализации товаров при товарообменных операциях используется только метод определения выручки от реализации товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.
По мере отгрузки стоимость товаров, отгруженных в счет товарообменной операции, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в размере учетной цены товарообменной операции на дату отгрузки товаров. Одновременно в дебет счетов 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" списывается фактическая себестоимость (покупная стоимость, остаточная стоимость) отгруженных товаров в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета этих товаров: 01 "Основные средства", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др.
При поступлении товаров взамен отгруженных товаров дебетуются счета 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и другие в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом оприходование поступивших товаров производится исходя из стоимости отгруженных товаров.
Если заключен договор, предусматривающий исполнение денежных обязательств, но меняются его условия, предусматривающие в дальнейшем осуществление полного или частичного расчета в товарной форме, используется метод определения выручки от реализации товаров по мере их отгрузки. При этом учет реализации и определение финансовых результатов производится по учетной цене товарообменной операции, сформированной в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 №405 (п. 4 Инструкции №78/49).
По мере отгрузки фактическая производственная себестоимость отгруженных товаров списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета товаров: 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др. На дату подписания изменений условий расчетов по контракту производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".
При предварительном поступлении товаров их оприходование отражается в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета товаров в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных товаров.
В случае изменения на момент отгрузки стоимости отгружаемых товаров необходимо уточнить стоимость поступивших товаров. Изменение в бухгалтерском учете стоимости поступивших товаров производится следующими записями:
на суммы увеличения стоимости товаров – по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов;
на суммы уменьшения стоимости – сторнировочная запись по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов.