Контрольная работа: Становление судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины
- составом преступной группы, функциональными обязанностями ее участников и способами преступного использования средств бухгалтерского учета;
- типичными способами маскировки преступлений и особенностями их отражения в судебно-бухгалтерской информации. На основе типизации признаков преступных действий, проявляющихся в бухгалтерской информации, судебная бухгалтерия разрабатывает рекомендации по наиболее рациональному использованию приемов исследования учетных данных в целях обнаружения судебно-бухгалтерской информации, в том числе с привлечением соответствующих специалистов по исследованию взаимосвязей отдельных документов и учетных несоответствий при построении доказательственной базы по расследуемому уголовному делу.
Кроме закономерностей отражения преступных действий в учетно-экономической информации в предмет судебной бухгалтерии включаются и закономерности "обратного" отражения. Учет как материальный процесс реальной действительности рассматривается в качестве элемента среды для замышляемой преступной деятельности. В число факторов, влияющих на выбор способа совершения преступления, входят:
- особенности первичного и бухгалтерского учета хозяйственных операций, под видом которых предполагается совершить преступные действия;
- возможные недостатки в организации бухгалтерского учета (сложившаяся практика несвоевременного или ненадлежащего оформления первичных бухгалтерских документов, формальное, некачественное проведение инвентаризаций, нарушение правил ведения учета и составления отчетности), снижающие эффективность его контрольных функций.
Первый фактор всегда оказывает влияние на выбор способа маскировки преступных действий, связанных с использованием подлога в документах и записях бухгалтерского учета. Тем самым особенности учета конкретных хозяйственных операций отражаются в способах маскировки совершенных преступлений. Второй фактор влияет на выбор хозяйственных операций, под видом которых предполагается совершить преступление. Наиболее привлекательными для правонарушителя становятся, как правило, те из них, которые относительно слабо защищены средствами бухгалтерского учета, что может быть обусловлено любым из двух факторов в отдельности либо их сочетанием.
Особенности и недостатки в учете конкретных хозяйственных операций, детерминирующие выбор способа совершения преступления, рассматриваются в этой связи как второй (после признаков отражения преступных действий), но не менее важный по сравнению с первым блок судебно-бухгалтерской информации.
Закономерности использования такой информации, относящиеся к конкретным хозяйственным объектам, также входят в предмет судебной бухгалтерии. С точки зрения выявления преступлений относительная распространенность "уязвимых" (слабо защищенных учетом) хозяйственных операций может рассматриваться в качестве возможного признака совершаемых противоправных деяний. Более того, всегда имеют в виду, что нарушение правил учета на различных этапах его осуществления может рассматриваться как результат намеренных действий по подготовке к совершению преступлений, г. е. как признак противоправных действий, получивших своеобразное отражение в данных бухгалтерского учета.
В тех случаях, когда нарушения правил учета не являлись результатом действий, охватываемых единым преступным замыслом, а лишь использовались при выборе способа преступления, доказательственное значение судебно-бухгалтерской документации существенно изменяется. Установление таких нарушений входит в предмет доказывания в качестве условий, способствовавших совершению преступления. Анализ связей между нарушением правил учета и событием преступления в этих ситуациях служит основанием для разработки предложений профилактической направленности соответствующими правоохранительными органами.
От судебной бухгалтерии как области прикладных юридических знаний необходимо отличать судебную бухгалтерию как учебную дисциплину, преподаваемую в юридических и ряде экономических учебных заведений. Различия между ними можно провести по двум наиболее существенным основаниям: по объему представленных научных положений и по содержанию разрешаемых задач.
Объем теоретических положений и основанных на них методических рекомендаций в судебной бухгалтерии как области научного знания постоянно возрастает и не может быть соразмерен с пределами соответствующей учебной дисциплины.
В задачи учебной дисциплины не входит разработка методологии и методики использования экономической информации в целях обнаружения, предупреждения и расследования преступлений. Эта задача относится к судебной бухгалтерии как области научного знания. Как учебная дисциплина судебная бухгалтерия в пределах, необходимых для той или иной специализации, должна раскрывать основное содержание судебной бухгалтерии (базовой науки), сущность ее методологии, принципы построения методик и, что особенно важно, вырабатывать интеллектуальные навыки использования разработанных в науке судебной бухгалтерии теоретических положений и методик в предстоящей практической деятельности по борьбе с преступными проявлениями.
3. Предмет метод и структура судебной бухгалтерии
Предмет и метод судебной бухгалтерии образуют закономерности возникновения, обнаружения и использования в практике выявления и доказывания преступлений именно судебно-бухгалтерской информации. Возникновение такой информации детерминируется упоминавшимися особенностями предмета и метода бухгалтерского учета.
Особенности предмета порождают возможность возникновения искомых несоответствий между данными бухгалтерского и других видов хозяйственного учета. Известно, что хозяйственная деятельность, кроме бухгалтерского, наблюдается также с помощью собственных приемов в статистическом и оперативно-техническом учете.
Как вид хозяйственного учета, статистический учет или статистика изучает количественную сторону массовых хозяйственных процессов в целях раскрытия их качественного своеобразия. Эти приемы сводятся к проведению массового количественного наблюдения хозяйственных процессов, их последующей группировке. Источником исходной информации для количественного наблюдения служит, в первую очередь, статистическая отчетность предприятий и организаций, характеризующая наличие и эффективность использования имеющихся в их распоряжении трудовых и материальных ресурсов.
Оперативно-технический учет регистрирует, подсчитывает отдельные факты хозяйственной деятельности, необходимые для повседневного оперативного руководства. Примерами рассматриваемого вида учета могут служить ежедневный учет явки на работу сотрудников предприятия, учет выполненных производственных или контрольных операций (лабораторный журнал, журнал по учету взвешивания поступающих или отправляемых грузов, журнал по учету обслуживаемых контингентов в медицинских и социально-бытовых учреждениях и т. п.). Здесь важно отметить, что во многих случаях одни и те же хозяйственные операции попадают в сферу наблюдения как бухгалтерского, так и иных видов учета. Кроме того, в оперативно-техническом и статистическом учетах могут фиксироваться факты хозяйственной жизни предприятия, не требующие своей денежной оценки, что для бухгалтерского учета, наряду с натуральным (количественным), всегда использующего денежный измеритель, является недостижимым.
Частичное "пересечение" предметов трех видов хозяйственного учета, каждый из которых обычно осуществляется различными субъектами деятельности, может приводить, при совершении преступлений, к рассогласованности взаимосвязанных показателей. Комплексное использование данных статистической и бухгалтерской информации легло в основу многих поисковых методик, предназначенных для выделения среди однородных предприятий возможно криминогенных объектов. Такие поисковые признаки, как относительно низкая или слишком высокая производительность труда, несоответствие выпуска продукции и объема потребленных энергетических ресурсов во всех случаях требуют обращения не только к бухгалтерской, но и к статистической информации.
Иногда используются и первичные статистические документы, такие как личные дела сотрудников организации. С их помощью при сопоставлении с бухгалтерскими документами иногда выявляют признаки преступлений, совершаемых путем начисления заработной платы подставным, вымышленным либо фактически уволенным лицам.
Чаще при доказывании фиктивности хозяйственных операций или неотражения в бухгалтерском учете действительно выполненных хозяйственных операций используют данные оперативно-технического, в том числе и внутрипроизводственного учета. Так, данные об услугах бытового или медицинского характера, зафиксированные в журнале оперативного учета, могут сопоставляться с приходными кассовыми документами, а найденные расхождения укажут на признаки преступления. Возможна и обратная ситуация, когда зафиксированная в бухгалтерском учете хозяйственная операция не находит отражения в документах оперативно-технического учета, что является одним из признаков фиктивности ее выполнения.
В значительно большей степени возникновение судебно-бухгалтерской информации обусловлено особенностями метода бухгалтерского учета, существованием объективных связей между отдельными приемами, образующими содержание метода, а также взаимосвязями между отдельными учетными операциями, образующими содержание каждого взятого в отдельности методического приема. Информация в форме разрыва между элементами метода в случае преступлений без их маскировки в документах бухгалтерского учета, совершенных материально ответственными лицами, проявляется как несоответствие между данными инвентаризации и данными бухгалтерского учета об остатках товарно-материальных ценностей (недостачи, излишки, пересортица).
4. Правовая основа судебной бухгалтерии
судебный бухгалтерия нормативный учет
Правовую основу судебной бухгалтерии составляют нормативные документы, имеющие разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.