Контрольная работа: Таможенный режим, его суть и виды

Начиная с 1 января 2001 г. для целей исчисления НДС введено новое понятие «дата реализации товаров (работ, услуг)». В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ дата реализации товаров при их реализации на экспорт определяется налогоплательщиком как наиболее ранняя из следующих дат:

• последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий реальный экспорт;

• 181-й, день, считая с дату помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита;

• день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты—в части полученных сумм предоплаты.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 45 используется для учета отгруженной продукции в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

При осуществлении, экспортных операций через внешнеторговую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их. Возможен другой вариант — поставщик сам отгружает товар иностранному покупателю, выписывает в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие, документы и уже от своего имени выставляет платежные документы иностранному покупателю. Посредник может нести дополнительные расходы (по страхованию груза и т.п.), которые подлежат возмещению экспортерами.

Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет. Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте.

Вычитанием указанных накладных расходов из выручки-брутто определяют чистую выручку (выручку-брутто), Семьдесят пять процентов чистой выручки подлежит продаже по курсу валютной биржи. Остальная часть чистой, выручки зачисляется на текущий счет организации с кредита транзитного валютного счета.

Эти мероприятия в учете отображаются следующим образом;

Д 45-2 - К 43-2 — отгружен экспортный товар;

Д 44-1 - К 76-1 — отражены накладные расходы в рублях;

Д 44-2 - К 76-2 — учтены накладные расходы в валюте;

Д 76-1 - К 51 — оплачены накладные расходы в рублях;

Д 76-2 - К 52-2 — оплачены накладные расходы в валюте;

Д 91 - К 76-2 — определена курсовая разница по валютным накладным расходам (±),

где субсчет 43-2 «Экспортная продукция на складе»; субсчет 44-1 «Расходы на продажу рублевые»; субсчет 44-2 «Расходы на продажу валютные»; субсчет 45-2 «Товары отгруженные экспортные»; счет 51 «Расчетные счета»; субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»; субсчет 76-1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными»; субсчет 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами иностранными»; счет 91 «Прибыли и убытки».

Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на осуществление платежей.

При переходе права собственности на товар оформляются проводки:

Д 62-2 - К 90-12 — предъявлен счет( invoice — инвойс) покупателю;

Д 90-22 - К 45-2 — списана себестоимость реализованного товара;

Д 90-22 - К 44-1 — списаны на реализацию накладные расходы в рублях;

Д 90-22 - К 44-2 — списаны на реализацию накладные расходы в валюте;

Д 44-2 - К 91 — определена курсовая разница (±) по накладным расходам в валюте;

Д 90-92 - К 99-2 — отражена прибыль от реализации экспортной продукции,

где субсчет 62-2 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операция субсчет 90-12 «Выручка от продаж экспортных товаров»; субсчет 90-22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»; субсчет 90-92 «Прибыль/убыток от продаж экспортных товаров»; субсчет 99-2 «Прибыли и убытки от валютных операций». После получения товара покупатель перечисляет деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Получив извещение о поступлении валютных средств, поставщик товара, согласно установленным правилам, должен подать заявление обслуживающему банку о продаже обязательной доли валютной выручки. Если в течение семи календарных дней он это не исполнит, то банк имеет право сам осуществить такую продажу. Оставшуюся часть валюты банк переводит на текущий валютный счет клиента. Эти операции фиксируются в учете таким образом:

Д 52-1 - К 62-2 — учтено поступление валютной выручки на транзитный валютный счет:

Д 62-2 - К 91 — отражена курсовая валютная разница (±);

Д 57 - К 52-1 — направлена обязательная доля выручки для продажи на бирже;