Контрольная работа: Учет договоров на строительство

Следующая группа расходов - косвенные, бухгалтерский учет таких расходов предполагает их распределение между действующими договорами. Законодатель предоставляет право организациям самостоятельно выбрать способ распределения косвенных расходов, предлагая при этом как один из вариантов распределения расчет с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве.

В состав прочих расходов по договору п.14 ПБУ 2/2008 включены расходы на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы. Учет таких расходов осуществляется традиционным способом, путем их включения в состав расходов по договору, однако необходимо, чтобы возмещение данных расходов было предусмотрено в договоре.

И последняя, четвертая, группа расходов - это расходы, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора. В частности, к таким расходам можно отнести затраты на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п. По данным расходам ПБУ 2/2008 установлен особый порядок учета. Для того чтобы указанные расходы были включены в состав расходов по договору для исчисления финансового результата, необходимо соблюдение определенных условий, а именно:

сумма расходов может быть достоверно определена;

наличие высокой вероятности, что договор будет подписан в том отчетном периоде, в котором возникли данные расходы.

В случае если перечисленные приведенные условия не соблюдаются, то данные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они фактически возникли.

Анализируя положения IAS 11 в части затрат, необходимо заметить, что они в большинстве случаев идентичны ПБУ 2/2008, однако на некоторые моменты стоит обратить внимание.

В п.20 IAS 11 отдельно выделены расходы, которые не относятся к деятельности подрядчика по выполнению договоров на строительство и не могут быть отнесены на договор на строительство, не включаются в затраты по договору на строительство. К таким затратам относятся:

общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями договора;

затраты на реализацию;

затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору на строительство;

амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.

Можно заметить, что некоторые из перечисленных расходов напоминают расходы, учитываемые в российском бухгалтерском учете в составе косвенных. Кроме того, в ПБУ 2/2008 не имеется прямой ссылки на то, что в состав расходов по договору включаются только те косвенные расходы, которые возмещаются заказчиком. Данное обстоятельство влечет за собой разницы между рассчитанными финансовыми результатами по договорам строительного подряда по МСФО и РСБУ.

В п.17 ПБУ 2/2008 законодателем установлено, что выручка и расходы по договору в бухгалтерском учете и отчетности признаются способом "по мере готовности", базирующимся в первую очередь на подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору.

Возвращаясь к способу признания выручки "по мере готовности", отметим, что основными требованиями, соблюдение которых необходимо в процессе достоверного определения финансового результата по договору строительного подряда, являются:

наличие уверенности в том, что организация получит экономические выгоды;

возможность идентификации понесенных расходов по договору;

достоверное определение понесенных расходов.

Однако в п. 19 ПБУ 2/2008 установлены случаи, при которых выполнения указанных требований недостаточно, а именно речь идет о тех случаях, когда в договоре предусмотрено, что уплата твердой цены за выполнение всей обусловленной работы либо цена за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.) зафиксированы в договоре. Кроме того, если в договоре установлен смешанный порядок определения цены, то помимо перечисленных условий необходимо выполнение и дополнительных условий, а именно:

возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;

возможность идентификации достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;

возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;

соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

В случае если по какой-либо причине не может быть выполнено одно из трех основных условий, но существует вероятность, что понесенные подрядчиком расходы будут возмещены, то в соответствии с п.23 ПБУ 2/2008 выручка признается в размере понесенных и возмещаемых расходов. Однако если заказчик отказывается по какой-либо причине возмещать понесенные по договору расходы, то согласно абз.2 п.23 ПБУ 2/2008 данные расходы признаются в составе расходов отчетного периода по обычным видам деятельности. Кроме того, в состав расходов по обычным видам деятельности включается ожидаемый убыток, который образуется в связи с наличием неопределенности в возможности поступления всех предполагающихся по договору отклонений, претензий и поощрительных платежей. При этом обращает на себя внимание тот факт, что не корректируется выручка, а увеличиваются расходы по обычным видам деятельности.

В IAS 11 изложен аналогичный подход признания выручки в учете, однако в нем отдельно выделен раздел о признании ожидаемых убытков, где, в частности, установлено, что величина убытка, возникшего в результате превышения затрат по договору над общей выручкой, определяется независимо от следующего:

начались ли работы по договору на строительство или нет;

стадии выполнения работ по договору на строительство;

величины прибыли, отражаемой к получению от других договоров, которые не отражаются как единый договор на строительство.

В ПБУ 2/2008 порядок признания ожидаемого убытка представлен только в случае, если существует неопределенность в возможности поступления всех предполагающихся по договору дополнительных доходов (отклонений, претензий, поощрительных платежей), в частности, абз.3 п.23 ПБУ 2/2008 определено, что признание ожидаемого убытка не зависит от стадии исполнения договора.