Контрольная работа: Учет и налогообложение валютных кредитов
ООО «Дельта» 01.04.2009 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых. Официальный курс ЦБР на дату получения составил 27,8548 руб. за 1 доллар США.
Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 27,70 руб. за 1 доллар США. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2009 г.
Других кредитных обязательств общество не имеет.
На 30 апреля 2009 г. курс ЦБР составил 27,7726 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 27,88 руб. за 1 доллар США.
Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 апреля 2009 г. | |||
| Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) | 52-1-1 | 66 | 27 854 800 |
| Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) | 52-1-2 | 52-1-1 | 27 854 800 |
| Отражена продажа валюты по поручению организации (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) | 57 | 52-1-2 | 27 854 800 |
| Отражена выручка в рублях от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27,70 руб.) | 51 | 57 | 27 700 000 |
| Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 - 27 700 000) руб. | 91-2 | 57 | 154 800 |
| 30 апреля 2009 г. | |||
| Начислены проценты по кредиту (13 150*$ х 27,7726 руб.) <*> | 91-2 | 66 | 365 210 |
| Отражена покупка валюты по поручению организации (13 150 $ х 27,88 руб.) | 57 | 51 | 366 622 |
| Зачислена валюта на текущий валютный счет (13 150 $ х 27,7726 руб.) | 52-1-2 | 57 | 365 210 |
| Перечислены проценты по кредиту | 66 | 52-1-2 | 365 210 |
| Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (366 622 – 365 210) руб. | 91-2 | 57 | 1 412 |
| Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (27,8548 – 27,7726) руб.) | 66 | 91-1 | 82 200 |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (22 802 <** > руб. х 24%) | 99 | 68 | 5 473 |
<*> - сумма начисленных процентов равна 13 150 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 30 дн.).
<** > - для целей налогообложения в составе внереализационных расходов будет принята величина в размере 15%, а именно 342 408 руб.:
1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 30 дн. = 12 329 $ – предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.
12 329 $ х 27,7726 руб.= 342 408 руб. – сумма налоговых расходов.
Таким образом, получаем постоянную разницу в сумме 22 802 руб. (365 210 - 342 408
В течение года в конце каждого месяца в учете предприятия отражаются проводки по начислению и уплате процентов, а также по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.
2. Кредит получен от иностранного банка
2.1 Требования законодательства
В соответствии со ст. 1 Федерального закона № 395-I [9] иностранным банком является банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован. В силу пп. 7 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ, а также их филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения, находящиеся на территории России, признаются нерезидентами. Таким образом, в рамках российской банковской системы иностранный банк является банком–нерезидентом.
Расчеты и переводы при получении резидентами кредитов в иностранной валюте от нерезидентов, если срок возврата основной суммы долга составляет более трех лет, осуществляются резидентами без использования специальных счетов.
Зачисление иностранной валюты на специальный банковский счет осуществляется с транзитного валютного счета резидента, открытого в этом же уполномоченном банке. Об открытии специального валютного счета необходимо отдельно информировать налоговые органы.
2.2 Отражение в учете
При получении кредита от иностранного банка полученные средства с транзитного валютного счета перечисляются на специальный валютный счет (счет 55 «Специальные счета в банках»), а затем на текущий валютный счет. Сумма резервирования отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что ООО «Дельта» получило валютный кредит в иностранном банке.
В бухгалтерском учете операции отражены следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 апреля 2009 г. | |||
| Перечислена сумма резервирования на отдельный счет в уполномоченном банке (1 000 000 $ х 2% х 27,8548 руб.) | 76 | 51 | 557 096 |
| Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) | 52-1-1 | 66 | 27 854 800 |
| Заемные средства перечислены на специальный валютный счет | 55 | 52-1-1 | 27 854 800 |
| Зачислена валюта на текущий валютный счет | 52-1-2 | 55 | 27 854 800 |
| Отражена продажа валюты по поручению организации | 57 | 52-1-2 | 27 854 800 |
| Отражена выручка от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27, 7000 руб.) | 51 | 57 | 27 700 000 |
| Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 - 27 700 000) руб. | 91-2 | 57 | 154 800 |
Для упрощения примера мы исходили из того, что валютные средства зачислены на транзитный счет, списаны с него, зачислены на специальный банковский счет и перечислены на текущий валютный счет в течение одного дня. В этот же день произведена продажа валюты. На практике эти операции банк проводит в разные дни. В связи с этим в случае изменения курса валюты появляется курсовая разница и разница от продажи валюты. Порядок их учета аналогичен рассмотренному выше примеру при получении кредита в российском банке.
2.3 Налоговые обязательства
При выплате процентов иностранному банку заемщику следует иметь в виду, что такие выплаты являются доходами иностранной организации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). Сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляется в валюте, в которой иностранная организация получает доход (п. 5 ст. 309 НК РФ) по ставке 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Однако если соглашением об избегании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством предусмотрен иной порядок налогообложения доходов в виде процентов, то применяются положения соответствующего международного договора. Об особенностях исчисления налога на прибыль налоговым агентом с учетом правил, которые установлены в соглашении об избегании двойного налогообложения, выпущен ряд писем (Письмо МФ РФ от 25.04.05 № 03-08-05, Письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04 № 26-12/74952 и др.).
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации. Поэтому в случае применения положений международных договоров РФ налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
В силу п. 1 ст. 310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.
Бухгалтер 31 апреля 2009 года операции отразит следующими проводками:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислены проценты по кредиту (13 150 $ х 27,7726 руб.) | 91-2 | 66 | 365 210 |
| Удержан налог на прибыль налоговым агентом (13 150 $ х 27,7726 руб. х 20%) | 66 | 68 | 73 042 |
| Перечислены проценты по валютному кредиту | 66 | 52-1-2 | 292 168 |
| Перечислен налоговым агентом удержанный налог в бюджет | 68 | 51 | 73 042 |
Список литературы