Контрольная работа: Учет основных средств и нематериальных активов

После того как полная стоимость НМА будет погашена, начисление амортизации прекращается.

Согласно п. 43 Инструкции №25н:

– на объекты НМА стоимостью до 1 000 руб. включительно амортизация не начисляется;

– на объекты НМА стоимостью от 1 000 до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при вводе объекта в эксплуатацию;

– на объекты НМА стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Если объект НМА создан за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и целевых средств, то начисление на него амортизации отражается проводкой:

Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 2 104 08 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»

Списание стоимости нематериального актива в налоговом учете

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Таким образом, в стоимость НМА включаются суммы невозмещаемых налогов, которые не подлежат вычету и не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Из разъяснений Минфина РФ, изложенных в Письме от 19.01.2006 №03–03–04/1/40, следует, что суммы налогов, учитываемых в составе расходов, в соответствии с НК РФ не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией самостоятельно. В частности, ЕСН, в соответствии со ст. 264 НК РФ, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и не увеличивает первоначальную стоимость самостоятельно созданного учреждением НМА. Отметим, что в бухгалтерском учете суммы ЕСН, НДС (если деятельность не подлежит обложению НДС) включаются в стоимость НМА. Отсюда следует, что его стоимость в налоговом и бухгалтерском учете будет разной.

Объекты НМА признаются амортизируемым имуществом. Однако пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено стоимостное ограничение при принятии НМА к учету. Таким образом, если первоначальная стоимость НМА менее 10000 руб., то он не признается амортизируемым имуществом и его стоимость может быть в полной сумме включена в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Заметим, что ограничение по стоимости для признания объекта учета амортизируемым имуществом (более 10000 руб.) установлено только в отношении имущества организации, но не имущественных прав. Так, согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Интеллектуальная собственность налогоплательщика, закрепленная в информационных ресурсах – ее носителях, удовлетворяющая требованиям, изложенным в п. 3 ст. 257 НК РФ, не является имуществом, но относится к НМА и учитывается в целях налогообложения прибыли через систему амортизации в порядке, установленном ст. 256–259 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 22.06.2006 №07–05–06/155). Причем, даже если стоимость названного НМА менее 10 000 руб., то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль она подлежит учету только через суммы амортизации (Письмо ФНС РФ от 27.02.2006 №04–2–05/2 «О порядке применения отдельных положений НК РФ)».

Амортизация в налоговом учете начисляется на основании срока полезного использования объекта НМА и нормы амортизации. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объектов НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или иностранного государства. Единственное отличие определения срока полезного использования в налоговом учете от бюджетного заключается в том, что в бюджетном учете в соответствии с п. 39 Инструкции №25н в некоторых случаях можно определять срок полезного использования НМА как ожидаемый, что в налоговом учете недопустимо.

По НМА, срок полезного использования которых определить невозможно, Налоговый кодекс предусматривает устанавливать нормы амортизации в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). В бюджетном учете, напомним, в этом случае срок составляет 20 лет.

Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики в целях исчисления налога на прибыль могут выбрать один из двух методов начисления амортизации в отношении объектов НМА – линейный или нелинейный. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Поскольку в бюджетном учете Инструкция №25н предусматривает начислять амортизацию на объекты НМА только линейным способом с целью сближения налогового и бюджетного учета, рекомендуем применять этот метод.

Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

– контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;

– правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;

– получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;

– контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;

– получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:

10101000 «Жилые помещения»;

10102000 «Нежилые помещения»;

10103000 «Сооружения»;

10104000 «Машины и оборудование»;