дебет счета 43 "Готовая продукция",

кредит счета 44 "Реализация готовой продукции (работ, услуг)";

дебет счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Как уже отмечалось, при любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы.

Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РБ.

Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)",

кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на

добавленную стоимость".

Акцизами облагается реализация винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья, пива, табачных изделий, шин, легковых и грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров, ковровых и меховых изделий, одежды из натуральной кожи.

Объектом обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам-членам Содружества Независимых Государств.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 "Расчетыс бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".

На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 44 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредитуют счет 68, субсчет "Расчеты по акцизам". Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам", и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Порядок учета товарообменных операций зависит от применяемого в организации варианта учета реализации продукции и вида товарно-материальных ценностей, обмениваемых на бартерной основе.

Определение выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции.

Поступление товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям и выполненные для организации работы и услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 "Материалы", 41 "Товары", 08 "Капитальные вложения" и др.) и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету счетов реализации (46, 47, 48) с кредита счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10, 12, 44, 41, 45 и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают с дебета счетов 02, 05 и 13 в кредит счетов 47 и 48.

Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги: дебет счетов 60 и 76, кредит счетов 46,47,48.

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 46,47,48 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Практическое задание

Таблица 1 .Ведомостьостатковобъединения«Атлант» поаналитическимсчетам ксчету71«Расчетысподотчетнымилицами»на31декабря2009года

№ счета	Фамилия, инициалы подотчетного лица	Для ПЭВМ на 31 декабря		Сумма в руб.
		дебет	кредит
1	Соколов С.С	71	00	10000
2	Потапов П.П.	71	00	40025
3	Смирнов И.И	00	71	20000
Итого	70025

Таблица 2 . Ведомостьостатковобъединения«Атлант»поаналитическимсчетам ксчету76«Расчетысразличнымидебиторамиикредиторами» на31декабря2009года

№ счета	Фамилия, инициалы подотчетного лица	Для ПЭВМ на 31 декабря		Сумма в руб.
		дебет	кредит
1	Дебиторская задолженность по претензиям	76	00	250000
2	Дебиторская задолженность по возмещению страховой организации	76	00	150000
3	Кредиторская задолженность по взносам профсоюзной организации	00	76	200025
Итого	600025

Таблица 3.Ведомость остатков объединения «Атлант» по синтетическим счетам на 31 декабря 2009 года

№ счета	Наименование счета	Для ПЭВМ на 31 декабря		Сумма в руб.
		дебет	Кредит
1	2	3	4	5
01	Основные средства	01	00	1000000025
02	Амортизация основных средств	00	02	61490000
04	Нематериальные активы	04	00	850000
05	Амортизация нематериальных активов	00	05	250000
10	Матераалы	10	00	850000
20	Основное производство	20	00	90000
43	Готовая продукция	43	00	200000
44	Расходы на реализацию	44	00	50000
50	Касса	50	00	10000
51	Расчетный счет	51	00	2200000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	00	60	90000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам займам под 12 % годовых	00	66	1500000
68	Расчеты по налогам и сборам	00	68	200000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	00	69	90000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	00	70	700000
71	Расчеты с подотчетными лицами	71 00	00 71	50025 20000
75	Расчеты с учредителями	75	00	2500000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76 00	00 76	400000 200025
80	Уставный фонд	00	80	42570025
84	Нераспределенная прибыль	00	84	90000
Итого:	1007200050	107200050

3.1 Регистрационный журнал хозяйственных операций. Объединения «АТЛАНТ» за декабрь 2009 года

	Таблица 4
№ п/п или дата	Документ	Краткое содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб	Расчет по операциям
							Дебет	Кредит
			1	2			3	4	5	6	7
1	Устав организации, договор, счет-фактура, акт приемки и передачи в эксплуатацию	а) поступил от поставщика станок, требующий монтажа	08.4	60	900025
		б) НДС поставщика 18%	18.1.1	60	162005	0,18*900025
		в) доставка станка поставщиком	08.4	60	100000
		г) НДС за доставку 18%	18.1.1	60	18000	0,18*100000
		д) монтаж станка подрядчиком	08.4	60	200025
		е) НДС за монтаж 18%	18.1.1	60	36005	0,18*200025
		ж) передача станка в эксплуатацию	01	08.4	1200050	900025+100000+200025
2	Ведомость амортизации	Начислена амортизация:
		a) компьютеров в бухгалтерии( второй год эксплуатации, первоначальная стоимость 6000025 руб., срок полезного использования 5 лет, применить метод чисел)	26	02	133334	6000025*4/(15*12)
		б) по патенту на производство продукции ;	20	05	70000
		в) по зданию цеха	25	02	15000
		г) по зданию офиса	26	02	130000
3	Акт списания станка	а) сданы на склад запасные части от списания станка вследствии поломки и невозможности ремонта	10.5	91.1	40000
		б) списана первоначальная стоимость станка	01.2	01.1	4000000
		в) списана амортизация станка	02	01.2	3000000
		г) списана остаточная стоимость станка	91.2	01.2	1000000	4000000-3000000
		д) начислен НДС от остаточной стоимости за минусом суммы запасных частей	91.3	68	172800	(1000000-40000)*0,18
		е) Финансовый результат от списания станка	99	91.9	1132800	40000-1000000-172800
4	Товарно-транспортная накладная, книга покупок,лимито-заборная карта, накладная на внутреннее перемеще- ние(требование), накладная на внутреннее перемещение	1. Поступили материалы от поставщика	10	60	600025
		2.НДС поставщика к оплате 18 %	18.3.1	60	108005	600025*0,18
		3. Поступили материалы от учредителя	10	75	500025
		4. Поступили на склад возвратные отходы из производства	10	20	160000
		5. Израсходованы материалы:
		а) на производство продукции	20	10	400000
		б) на текущий ремонт оборудования	25.1	10	100000
		в) на упаковку готовой продукции ( коммерческие расходы согласно учетной политике на счете 44)	44	10	50000
5	Платежное требование, платежное поручение,приходный кассовый ордер	1. Перечислено с расчетного счета:
		а) поставщикам за материалы - вся задолженность с учетом суммы из табл. 3 и 4	60	51	2214090	∑ всех кредитов по 60 счету: 90000+900025+162005+100000+18000+200025+36005+600025+108005
		б) частично погашена кредиторская задолженность по профсоюзным взносам	76	51	70025
		в) платежи в бюджет (табл.3)	68	51	200000
		г) платежи по социальному страхованию и обеспечению (табл. 3)	69	51	90000
		2. НДС поставщика за материалы к зачету (табл.4)	68	51	216010	162005+18000+36005
		3. Сдан в кассу долг за командировку из табл. 1:	50	71	300
		а) Потапова П. П.	40025
		б) Соколова С.С.	10000
6	Приходный кассовый ордер,расходный кассовый ордер.	1. Получено с расчетного счета в кассу для выдачи зарплаты за прошлый месяц и командировочных расходов	50	51	800000
		2. Выдано из кассы
		а) заработная плата за декабрь ( табл.3)	70	50	700000
		б) на командировочные расходы:
		1) Соколову С.С.	71.1	50	30000
		2) Потапову П.П.	71.2	50	20000
		3) Смирнову И.И.	71.3	50	50000
7	Счет-фактура поставщика,нормативы организации,выписка из ссудного счета, платежное требование,	1. Расход электроэнергии, предоставленной поставщиком:
		а)на производство продукции	20	60	700000
		б) на освещение цеха	25	60	400000
		в) на освещение офиса	26	60	200000
		г) НДС поставщика 18 % от общей суммы	18.3.1	60	234000	(700000+400000+200000)*0,18
		2. За счет кратковременного кредита оплачен счет поставщика за расход электроэнергии вместе с НДС	60	66	1534000	700000+400000+200000+234000
		3. Начислены проценты по кредиту за месяц, относимые на общехозяйственные расходы по ставке 12 % годовых с учетом задолженности по кредиту на начало месяца (табл. 3)	26	66	15000	1500000*0,12/12
8	Расчетно-платежная ведомость.	1. Начислена зарплата за январь даректору объединения "Атлант" (имеет 2 детей до 18 лет)	26	70	1402500
		2. Начислены отчисления от суммы зарплаты:
		а) фонд социальной защиты (34%)	26	69	476850	1402500*0,34
		б) обязательное страхование от несчастных случаев на производстве ( 2%)	26	76.2	28050	1402500*0,02
9	Расчетно-платежная ведомость.	Удержано из заработной платы директора:
		а) подоходный налог (12%);	70	68	121500	(1402500-250000-140000)*0,12
		б) пенсионный фонд (1%);	70	69	14025	1402500*0,01
		в)профсоюзные взносы (0,5%);	70	76	7013	1402500*0,005
10	Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата за январь:
		а) рабочим за производство продукции (20 чел.)	20	70	50000025
		б) обслуживающиму персоналу цеха (5 чел.)	25	70	6000000
		в) за упаковку готовой продукции на складе (3 чел.)	44	70	3000000
11	Расчетно-платежная ведомость	Начислено в фонд социальной защиты по данным графы 6 операции10:
		а) рабочим за производство продукции (20 чел.)	20	69	17000009	50000025*0,34
		б) обслуживающиму персоналу цеха (5 чел.)	25	69	2040000	6000000*0,34
		в) за упаковку готовой продукции на складе (3 чел.)	44	69	1020000	3000000*0,34
12	Расчетно-платежная ведомость	Начислены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев по данным графы 6 операции10 :
		а) рабочим за производство продукции (20 чел.)	20	76.2	1000001	50000025*0,02
		б) обслуживающиму персоналу цеха (5 чел.)	25	76.2	120000	6000000*0,02
		в) за упаковку готовой продукции на складе (3 чел.)	44	76.2	60000	3000000*0,02
13	Расчетно-платежная ведомость	Удержано из заработной платы по данным графы 6 операции 10:	59000025	(50000025+6000000+3000000)
		а) подоходный налог 12% (указать общую сумму):	70	68	7080003	59000025*0,12
		б) пенсионный фонд 1% (указать общую сумму);	70	69	590000	59000025*0,01
		в) профсоюзные взносы 0,5%( указать общую сумму);	70	76	29500	59000025*0,005
14	Авансовые отчеты	Предоставлены и утверждены авансовые отчеты:
		а) Соколова С. С. на общепроизводственные расходы	25	71	15000
		б) Потапова П. П. на общехозяйственные расходы	26	71	30000
		в) Смирнова И.И. за доставку продукции покупателю (комерческие расходы)	44	71	25000
15	Справка бухгалтера (ведомость готовой продукции)	Определить и списать на соответствующий счет:
		а) общепроизводственные расходы;	20	25	8690000	15000+120000+2040000+6000000+400000+100000+15000
		б) общехозяйственные расходы;	20	26	2415734	133334+130000+200000+15000+1402500+476850+28050+30000
		в) фактическую себестоимость готовой продукции, если незавершенное производство на конец месяца равно 20000 рублей	43	20	80185769	2415734+8690000+1000001+17000009+50000025+700000+400000+70000+90000-20000
16	Ведомость отгрузки,платёжное поручение, платежное требование,таблица расчета,справка бухгалтера.	1. Отгружена покупателям готовая продукция по фактической себестоимости (реализация по мере оплаты)	45	43	15025000
		2. На расчетный счет поступила выручка за реализацию продукции	51 62	62 90.1	35000025
		3. Списана фактическая себестоимость отгруженной и оплаченной продукции	90.2	45	15000000
		4. Начислены налоги с выручки:
		а) НДС - 18%	90.3	68	5338987	35000025*18/118
		б)целевой сбор - 1%	90.5	68	296610	(35000025-5338987)/100
		5. Распределены и списаны коммерческие расходы на релизацию продукции	90.2	44	785978
		6. Финансовый результат от реализации продукции	90.9	99	13578450	35000025-15000000-5338987-296610-785132
17	Платёжное поручение.	На расчётный счёт поступила : дебиторская задолженность Академии наук (Таблица 2)
		а) претензия	51	76.3	150000
		б) платежи от страховой организации	51	76	50000
18	Справка бухгалтера, книга покупок.	Начислены налоги с прибыли:
		а) налог на недвижимость за месяц от остаточной стоимости зданий (табл.3) по годовой ставке 1 %	99	68	22464	(100000025*0,7-61490000*0,7)*0,01/12
		б)налог на прибыль 24 %	99	68	3253437	(13578450-22464)*0,24
		в) транспортный сбор 3 %	99	68	309076	(13578450 -22464-3253437)*0,03
19	Справка бухгалтера.	Использование чистой прибыли( табл.3):
		а) создан резервного фонда 30 %;	84	82	27000	90000*0,3
		б)начисление дивидентов учредителям 15%	84	75.2	13500	90000*0,15
		в) удержан налог на доход с суммы дивидентов 15%	75.2	68	2025	13500*0,15

Открываем аналитические счета к счету 71

Д-т	71/1		К-т
ДСН 10000		КСН
6б) 30000		5.3) 10000 14) 15000
ДО 30000		КО 25000
ДСК 15000		КСК
71/2		К-т
ДСН 40025		КСН
6б) 20000		5.3) 40025 14) 30000
ДО 20000		КО 70025
ДСК		КСК 10000

Д-т	71/3		К-т
ДСН		КСН 20000
6б) 50000		14) 25000
ДО 50000		КО 25000
ДСК 5000		КСК