П = В – З_пер – З_пост,

где П – прибыль организации.

Расчет плановой прибыли предприятия при реализации всей производственной продукции исходя из нормальной производственной мощности представлен в таблице.

Наименование показателя	Условное обозначение	Значение, руб
Выручка от реализации	В	704 000
Переменные затраты	Зпер	972 000
Маржинальный доход	МД	32 000
Постоянные затраты	Зпост	30 800
Прибыль	П	1 200

Планирование показателей прибыли методом маржинального дохода (маржинальный подход) осуществляется следующим образом. Общая выручка за период сравнивается с величиной переменных затрат и определяют сумму покрытия (маржинальный доход, брутто-прибыль) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из-под системы учета по местам возникновения затрат, миную подсистему калькулирования, в подсистему учета результатов за период.

Задача 3

Использование гибких бюджетов в процессе анализа общепроизводственных расходов (ОПР).

Исходные данные:

ОПР	Бюджет	Факт	Отклонение от бюджета
Переменные	121000	131300
Постоянные	50900	50800
Всего:
Выпуск продукции, ед.	16500	19200

Проанализировать отклонение факт. ОПР от плановых (бюджетных) под влиянием двух факторов:

1. Изменение объема работы (выпуск продукции);

2. Контроль менеджера.

Расчеты привести в таблице:

ОПР	Уровень производства, ед.		Удельные (на единицу) перемен. затраты по бюджету.
	16500	19200
Переменные
Постоянные
Итого

Решение.

Бюджет – это форма планового расчета, которая определяет подробные программы действия предприятия на предстоящий период.

Гибкие бюджеты разрабатывают исходя из разных уровней объема продаж. При этом переменные расходы планируются исходя из объема продаж, а постоянные – общей суммой. Она четко обозначает связь между статичной сметой и фактическими данными.

ОПР	Бюджет	Факт	Отклонение от бюджета
Переменные	121000	131300	+10300
Постоянные	50900	50800	-100
Всего:	171900	182100	+10200
Выпуск продукции, ед.	16500	19200	+2700

За отчетный период наблюдается увеличение выпуска продукции на 2700 ед., что является положительным моментом деятельности организации. Вместе с повышением объема производства возросли и переменные затраты на 10300 д.ед. Постоянные затраты за отчетный период имеют тенденцию к снижению, сокращение составило 100 д. ед.

Проанализируем отклонения общепроизводственных расходов, использую гибкий бюджет.

ОПР	Уровень производства, ед.		Удельные п перемен. затраты по бюджету.	Гибкий бюджет	Отклонение от гибкого бюджета
	16500	19200
Переменные	121000	131300	7,3	140800	-9500
Постоянные	50900	50800	-	50900	-100
Итого	171900	182100	-	191700	-9600

Исходя из таблицы можно заметить, что при анализе гибкого бюджета так же возникают отклонения от фактических данных. Данные отклонения можно рассматривать как положительные. Переменные затраты сократились по сравнению с планом на 9500 д.ед., постоянные – на 100 д.ед.

Таким образом, как при анализе гибкого бюджета, так и бюджета, наблюдаются отклонения по всем позициям, причем гибкий бюджет показывает экономию по всем затратам (переменные – -9500 д.ед., постоянные – -100 д.ед.), а бюджет – перерасход в части переменных затрат (+10300 д.ед.) и экономию в части постоянных (-100 д.ед.).

Ни один бюджет не дает более или менее точных результатов. Рекомендуется менеджерам организации в последующие периоды осуществлять более точное планирование, использую разные методы анализа.

Список использованных источников

1. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика).-:Дело и сервис, 2005.- 15 с.

2. Горелова М.Ю. Бухгалтерский учет прямых и косвенных расходов//Российский налоговый курьер. 2005. N 19.-С.59-65

3. Друри Управленческий и производственный учет.- М: Юнити-Дана, 2002.- 189 с.

4. Зинченко А.А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции//Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. N 51. – С. 14

5. Иванова Е.Я. Управленческий учет. –М: ИПБ-БИНФА, 2002.-114 с.

6. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.-М: Финансы и статистика, 2004. - 351 с.

7. Микарьева В.И Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя.-М:Налоговый вестник, 2003.-117 с.