Контрольная работа: Упрощенная система налогообложения

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346 НК РФ.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 10 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором было допущено это превышение.

(В ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ).

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

(В ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ).

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения а течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Решение о применении упрощенной системы налогообложения – это добровольное и самостоятельное волеизъявления налогоплательщика, не подлежащее санкционированию налоговым органом.

Объектом налогообложения единым налогом является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Объект налогообложения, с точки зрения теории налогового права, является юридическим фактом – предпосылкой налогового правоотношения, в котором обязанность налогоплательщика уплатить законно установленный налог, обеспечиваемая мерами государственно-властного принуждения, корреспондирует праву государства или муниципального образования взимать его.[3]

Согласно п. 1 ст. 38 Кодекса объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Пунктом 2 комментируемой статьи закреплены важные правила, суть которых в том, что:

- выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до начала первого налогового периода по единому налогу и до подачи заявления в налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения;

- налогоплательщик вправе изменить свое решение о выбранном объекте налогообложения лишь единожды – до 20 декабря года, предшествующего первому налоговому периоду по единому налогу. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель уведомляют налоговый орган, в который ранее было подано заявление о переходе на упрощенную систему с иным объектом налогообложения, об изменении этого объекта;

- начиная с 20 декабря года, предшествующего первому налоговому периоду по единому налогу, и до перехода к общему режиму налогообложения (независимо от продолжительности применения упрощенной системы, т.е. количества отчетных и налоговых периодов) налогоплательщик не вправе изменить избранный объект налогообложения.

Следовательно, значение выбранного объекта налогообложения обусловлено не только правовыми последствиями, но и невозможностью их изменения в течение всего периода применения упрощенной системы.

Если организация или индивидуальный предприниматель выбирают в качестве объекта налогообложения доходы, то:

- расходы налогоплательщика не уменьшают доходы при формировании налоговой базы. Другими словами, налоговой базой будет признаваться денежное выражение доходов без вычитания каких-либо расходов. При этом налогоплательщику разрешается уменьшить не более чем на 50 %сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.[4]

- налоговая ставка устанавливается в размере 6 % (п. 1 ст. 346 Кодекса);

- налогоплательщик не несет обязанности уплачивать минимальную сумму налога в случае, когда исчисленная в общем порядке сумма единого налога меньше минимальной суммы налога;

- налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения.

Если организация или индивидуальный предприниматель выбирают в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то:

- расходы налогоплательщика уменьшают доходы при формировании налоговой базы в соответствии со ст. 346 НК РФ;

- налоговая ставка устанавливается в размере 15 % (п. 2 ст. 346 Кодекса);

- налогоплательщик несет обязанность уплачивать минимальную сумму налога в случае, когда исчисленная в общем порядке сумма единого налога меньше минимальной суммы налога;

- налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, исчисляемых в соответствии со ст. 346 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.