Контрольная работа: Внутренние стандарты аудиторских фирм

Аудиторское заключение может быть модифицированным если возникли факты, не влияющие на аудиторское мнение, но описанные с целью привлечения внимания пользователей и факты которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения и отрицательному мнению.

Заключение может быть модифицированным при указании аспектов, касающихся соблюдения непрерывности деятельности, если есть значительная неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор не может выразить, безусловно-положительное мнение если имеется ограничение объема работы аудитора. Имеется разногласие с руководителем относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Все это может привести к следующему

Мнению с оговоркой, которое возникает, если ограничение объема работы аудитора и разногласие с руководителем не сильно существенно чтобы выразить отрицательное мнение. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «…за исключением влияния обстоятельств…» и указываются эти обстоятельства.

Отказ от выражения мнения возникает в случае если ограничение объема работы аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достоверные доказательства и не в состоянии выразить мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Отрицательное мнение выражается тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководителем настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на бухгалтерскую отчетность. [2]

Задача №4

Сотрудник аудиторской организации – студент экономического вуза, обучающийся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», при подготовке выпускной квалификационной работы обратился к руководителю аудиторской организации с просьбой предоставить ему практические материалы для исследования в виде комплекта рабочих документов аудитора по любой аудируемой организации. Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу сотрудника. Председателем ГАК оказался близкий друг руководителя аудируемой организации.

Проанализируйте ситуацию, установите характер нарушения и оцените его последствия.

Ответ:

1. Одной из важнейших обязанностей аудитора является сохранение аудиторской тайны. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это, прежде всего, обеспечение сохранности сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

В Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» имеется специальная статья «Аудиторская тайна».

«1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.»

2. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Статьей 21 регламентирована ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите:

«1. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом».

В данной ситуации если указанная информация была предоставлена сотруднику аудиторской фирмы, являющегося студентом ВУЗа с письменного согласия аудируемой фирмы, то факт нарушения отсутствует. Если же такого согласия не было, то руководитель аудиторской фирмы может понести административную ответственность, предусмотренную статьей 21 Федерального закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях. «Статья 13.14. Разглашение информации с ограниченным доступом. Разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом, лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, за некоторым исключением, – влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц – от четырех тысяч до пяти тысяч рублей».

Литература

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности»

2. Аудит. Учебное пособие. – под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2008. – с. 744

3. Шеремет А.Д. Аудит. Учебник. – М.: Инфра-М, 2008. – с. 447

4. Подольский В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. Учебн. Пособие. – М.: Вузовский учебник, 2006. – с. 300

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. – Ростов н/Д, Феникс 2006, – с 218