Курсовая работа: Амортизация основных фондов: методы амортизации, сопоставительный расчет амортизационных отчислений различными методами
В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Способы начисления амортизации
Линейный способ
При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:
а = (1 / Тпи ) × 100%, где
а – норма амортизации в процентах;
Тпи – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Если первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, а срок полезного использования – 5 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна
1 / (5 × 12) × 100% = 1,67%,
а сумма амортизации составит
200 000 × 0,0167 = 3 340 руб. в месяц или 40 080 рублей в год (3 340 руб. × 12 мес.).
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации соотношение будет равным 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый – 1/15.
Годовая норма начисления амортизации в первый год составит:
5: 15 × 100% = 33,33%,
Во второй:
4: 15 × 100% = 26,67%,
В третий: