Курсовая работа: Амортизация основных средств и ее учет в зарубежных странах
Полученные результаты приведены в табл. 4.
Таблица 4
Расчет амортизации по методу удвоенной нормы амортизации
| Год эксплуатации | Расчет амортизационных затрат | Величина амортизации, долл. | Накопленная амортизация, долл. | Остаточная стоимость объекта, долл. |
| Приобретение | 22 000 | |||
| 1-й | 22 000 ∙ 40 : 100 | 8 800 | 8 800 | 13 200 |
| 2-й | 13 200 ∙ 40 : 100 | 5 280 | 14 080 | 7 920 |
| 3-й | 7 920 ∙ 40 : 100 | 3 168 | 17 248 | 4 752 |
| 4-й | 4 752 ∙ 40 : 100 | 1 901 | 19 149 | 2 851 |
| 5-й | 2851∙40 : 100 = 11400 | 851 | 20 000 | 2 000 |
| Итого | 20 000 |
Примечание. Определение амортизации за последний пятый год эксплуатации рассчитывается обратным способом исходя из конечной остаточной стоимости грузовика, оцененной в 2000 долл., и его остаточной балансовой стоимости по итогам четырех лет эксплуатации 2851 долл. В амортизационные затраты пятого года включается разница этих двух величин (2851 долл. - 2000 долл. = 851 долл.), а не результат обычного расчета по формуле метода удвоенной нормы амортизации (2851 долл. ∙ 40 : 100).
Метод суммы лет. Это еще один вариант метода ускоренной амортизации. Алгоритм его применения следующий.
1-й этап. Берется сумма простой последовательности лет в рамках установленного срока службы грузовика (5 лет):
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
2-й этап. Последовательность лет записывается в обратном порядке:
5-й год, 4-й год, 3-й год, 2-й год, 1-й год.
3-й этап. Определяются нормы амортизации для каждого из 5 лет эксплуатации грузовика:
для 1-го года — 5/15; для 2-го — 4/15; для 3-го — 3/15; для 4-го — 2/15; для 5-го — 1/15.
4-й этап. Рассчитываются суммы амортизации и остаточная балансовая стоимость грузовика за каждый год эксплуатации (табл. 5). Для этого используется формула
A3 = АС ∙ НА,
где A3 — амортизационные затраты, списываемые на себестоимость отчетного периода (года); АС — амортизируемая часть первоначальной стоимости грузовика; НА — рассчитанная по. методу суммы лет норма амортизации для каждого года эксплуатации. [7, с.127]
Таблица 5
Расчет амортизации по методу суммы лет
| Год эксплуатации | Расчет амортизационных затрат | Величина амортизации, долл. | Накопленная амортизация, долл. | Остаточная стоимость объекта, долл. |
| Приобретение | 22 000 | |||
| 1-й | 20 000 ∙ 5/15 | 6 667 | 6 667 | 15 333 |
| 2-й | 20 000 ∙ 4/15 | 5 333 | 12 000 | 10 000 |
| 3-й | 20 000 ∙ 3/15 | 4 000 | 16 000 | 6 000 |
| 4-й | 20 000 ∙ 2/15 | 2 667 | 18 667 | 3 333 |
| 5-й | 20 000 ∙ 1/15 | 1 333 | 20 000 | 2 000 |
| Итого | 20 000 |
Сравнительный анализ методов начисления амортизации.
В табл. 5 обобщены данные по расчетам амортизационных затрат и остаточной балансовой стоимости грузовика, определенные различными методами, которые были описаны выше.
Очевидно, что применение метода удвоенной нормы амортизации при прочих равных условиях позволит предприятию «Эдвард Вудвард» наиболее быстро возместить расходы, понесенные на приобретение грузовика. В процентном отношении возврат средств при каждом методе расчета амортизации выглядит следующим образом (табл. 6).
Использование методов ускоренной амортизации позволяет предприятию своевременно возмещать понесенные затраты, снижать потери от инфляции и увеличивать эффективность своих капитальных вложений.
Таблица 6
Сравнительный анализ методов начисления амортизации
| Год эксплуатации | Метод прямолинейного списания | Метод, учитывающий производительность | Метод удвоенной нормы амортизации | Метод суммы лет | ||||
| Сумма амротизации | Остаточная балансовая стоимость | Сумма амротизации | Остаточная балансовая стоимость | Сумма амротизации | Остаточная балансовая стоимость | Сумма амротизации | Остаточная балансовая стоимость | |
| Приобретение | 22 000 | 22 000 | 22 000 | 22 000 | ||||
| 1-й | 4 000 | 18 000 | 7 500 | 14 500 | 8 800 | 13 200 | 6 667 | 15 333 |
| 2-й | 4 000 | 14 000 | 5 000 | 9 500 | 5 280 | 7 920 | 5 333 | 10 000 |
| 3-й | 4 000 | 10 000 | 4 500 | 5 000 | 3 168 | 4 752 | 4 000 | 6 000 |
| 4-й | 4 000 | 6 000 | 2 000 | 3 000 | 1 901 | 2 851 | 2 667 | 3 333 |
| 5-й | 4 000 | 2 000 | 1 000 | 2 000 | 851 | 2 000 | 1 333 | 2 000 |
| Итого | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | ||||
Таблица 7
Хронология окупаемости затрат в относительном измерении
| Год эксплуатации | Удельный вес расходов по приобретению грузовика, возмещаемых через амортизацию при различных методах расчета, % | |||
| Метод прямолинейного списания | Метод, учитывающий производительность | Метод удвоенной нормы амортизации | Метод суммы лет | |
| 1-й | 20 | 37,5 | 44 | 33 |
| 2-й | 20 | 25 | 26 | 27 |
| 3-й | 20 | 22,5 | 16 | 20 |
| 4-й | 20 | 10 | 10 | 13 |
| 5-й | 20 | 5 | 4 | 7 |
| Итого | 100 | 100 | 100 | 100 |
Выбор и провозглашение в учетной политике использования того или иного метода начисления амортизации зависят от целого ряда факторов, таких как степень предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорость его износа; предполагаемая продолжительность эксплуатации оборудования; требования рынка (спроса) по обновлению выпускаемой на данном оборудовании продукции; длительность жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании; прогнозируемая динамика цен и ожидаемое изменение конъюнктуры на новое оборудование аналогичного типа и класса и др.
Использование методов ускоренной амортизации особенно важно в тех отраслях, которые сильно зависят от достижений научно-технического прогресса, с динамично развивающимися технологиями и техникой (производство вычислительной техники, средств транспорта и связи, коммуникаций и т.п.). [6, с.120]
2.1 Модифицированная система ускоренной амортизации
В 80-е годы в США была разработана и начиная с 1987 года разрешена к применению так называемая Модифицированная система ускоренной амортизации.
Эта система имеет целью стимулировать ускорение оборота и возмещение средств, вложенных предпринимателями в основные средства, за счет уменьшения суммы, с которой взыскиваются федеральные налоги. Поэтому Модифицированная система используется, главным образом, только в целях налогообложения. Эта система, как правило, не применяется для отражения стоимости долгосрочно используемых активов в балансе, так как предусмотренные ею сроки возмещения затрат обычно не совпадают с фактическими сроками эксплуатации объектов.
Согласно Модифицированной системе ускоренной амортизации, все долгосрочно используемые (внеоборотные) виды активов разделены на восемь групп исходя из установленных сроков, в течение которых должно быть обеспечено возмещение затрат. Первая группа включает в себя внеоборотные активы с амортизацией до 3 лет, вторая — до 5 лет, третья — до 7 лет и так далее последовательно — до 10, до 15, до 20, до 29,5 и до 31,5 года.
Отнесение долгосрочных активов к той или иной группе поставлено в зависимость от темпов научно-технического развития, обновления и модернизации средств труда. Быстрый возврат через льготное налогообложение средств, вложенных в активную часть основных фондов, обусловливает устойчивое поддержание и надежное финансовое обеспечение спроса на продукцию отраслей, производящих высокотехнологичное оборудование. Это существенно стимулирует научно-технический прогресс. Так, для большинства разновидностей специального технологического оборудования сроки амортизации установлены до 3 лет. Автомобили, грузовики малой и средней грузоподъемности вошли в группу с периодом возмещения их стоимости сроком до 5 лет. К примеру, здания и сооружения обычно относятся к последним группам с наибольшим сроком амортизации. [7, с.131-134]
Следует отметить, что для основных средств с периодом амортизации и восстановления стоимости до 10 лет используется метод удвоенной нормы амортизации. Для объектов со сроком амортизации до 15 и до 20 лет — метод полуторной нормы амортизации. Для объектов с обновлением 29,5 и 31,5 года применяется метод прямолинейного списания.
Для практического использования Модифицированной системы ускоренной амортизации разработаны специальные таблицы, один из примеров которой приведен в табл. 8.