Курсовая работа: Аудит операций по расчету заработной платы
ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате?
имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда?
проверяется ли списочный состав работников предприятия?
проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?
достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?
сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате с записями в регистрах, Главной книге, и балансе, и т.д.
По данным ответов на задаваемые вопросы аудитора можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета этого раздела, а также назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те, или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов. Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат проверяется, как правило, выборочно.
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает:
аудит оформления первичных документов;
аудит системы начислений заработной платы;
аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и единый социальный налог.
При составлении плана и программы аудита расчетов по оплате труда с персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия, и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний. Основные направления законодательного регулирования расчетов по оплате труда с персоналом можно сгруппировать по следующим направлениям:
прием на работу
увольнение с работы работника
начисление и выплата заработной платы
удержания из заработной платы
депонирование невыплаченной своевременно заработной платы
предоставление отпуска
оплата пособий по временной нетрудоспособности;
прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате
прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате
Проверке подвергаются расчетные ведомости и платежные, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы, на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов. При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей, нет ли в документах подчисток, или неоговоренных исправлений. Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего, компенсирующего характера, выплаты за непроработанное время, оплата простоя и брака. Эти выплаты должны быть подтверждены правильно, оформлены первичными документами. Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах с показателями, использованными для расчета конкретных выплат. Определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действующему в организации, выполняют арифметический контроль показателей. Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для организации, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете таких расчетов. Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержаний из заработной платы подоходного налога, взносов в пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и т.д.
Далее устанавливается соответствие указанных в учетных регистрах схем корреспонденции счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее схемам корреспонденции счетов, предусмотренных планом счетов. Подтверждается соответствие данных синтетического и аналитического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям. Сумма выплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70.
1.2 Начисления и выплата заработной платы
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом министерства финансов РФ предназначен счет 70. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по оплате труда считаются расходами по обычным видам деятельности. Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников. Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором, согласно статье 144 ТК РФ. На сумму, начисленную в оплату труда, организация обязана начислять единый социальный налог на основании п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того общая сумма затрат на оплату труда включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно статье 136 ТК РФ срок выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором, но не реже двух раз в месяц. Выдача наличных денег из касс предприятий на выплату заработной платы производится по платежно-расчетным (платежным) ведомостям с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
1.3 Удержания из заработной платы
Заработная плата работникам организации считается объектом налогообложения НДФЛ, согласно п.1 ст. 209 НК РФ. В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (от 400 до 3000 рублей на работника, и 1000 рублей на каждого иждивенца), предусмотренных ст.218-221 НК РФ, с учетом особенностей установленных главой 23 НК РФ. Указанные вычеты предоставляются за каждый месяц календарного года и действуют до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года работодателем, предоставляющим данные стандартные налоговые вычеты, превысил 40 00 тысяч рублей - на работника, и до 260 000 тысяч рублей - для вычетов на иждивенца. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил установленный размер, данные налоговые вычеты не применяются. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Налогообложение производится по ставке 13%. Сумма НДФЛ, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным содержащимся в расчетно-платежной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ. Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную по соответствующей налоговой ставке. Удержание начисленной суммы НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с заработной платы работников, отражается в учете по кредиту счета 68 и дебету счета 70. В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ организация - налоговый агент обязана перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В день получения наличных денежных средств в банке на выплату заработной платы сумма начисленного НДФЛ удерживается из доходов работников, и у организации возникает задолженность перед бюджетом по уплате сумм НДФЛ. Что касается материальной помощи, то согласно п.28 ст.217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2 000 рублей в течение налогового периода. Кроме удержаний НДФЛ возможны удержания по решениям суда (алименты), по инициативе администрации предприятия (например, возмещение ущерба, за брак) по инициативе работника (перечисления по заявлению работника). Аудитор проверяет наличие соответствующих распоряжений, постановлений, заявлений на все эти виды удержаний. Сумма этих данных удержаний из заработной платы работника может быть отражена в графе 16, 17, 18 расчетно-платежной ведомости. В действующем законодательстве нет прямого определения счетной ошибки. Анализ сложившейся практики позволяет считать, что счетная ошибка представляет собой неправильного совершения арифметических действий и чисто случайных, неосторожных механических действий, в том числе при введении исходной информации в ПВЭМ, которые не требуют их правовой оценки. Согласно статье 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы сотрудника суммы, излишне выплаченной ему в результате счетной ошибки, не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Следует обратить внимание на то что размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях предусмотренных федеральными законами - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ). Ограничение размера удержаний из заработной платы устанавливается статьей 138 ТК РФ, но не распространяется на удержания по инициативе работника. Сумма удержания из дохода работника по его распоряжению не уменьшает налоговую базу по НДФЛ (п.1 ст.210 НК РФ)
1.4 Предоставление отпуска и оплата отпускных
Аудитор должен проверить своевременность представления отпусков персоналу организации. В соответствии со ст.114, 115 ТК РФ организация обязана ежегодно предоставлять работникам отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывается исходя из средней заработной платы, для расчета которой ст.139 ТК РФ установлен единый порядок, особенности которого определены положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением правительства РФ от 24.12.2007 № 922. На основании статьи 139 ТК РФ и п.3 положения № 922 средний заработок исчисляется за последние 12 месяцев. Для расчета средней заработной платы виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат. Согласно п.4 б) положения № 922 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности, или же если он находился в отпуске без сохранения заработной платы. Сумма отпускных включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на основании п.1 ст.21 НК РФ, налогообложение производится по ставке 13% (ст.224 НК РФ). На сумму отпускных организация обязан начислить единый социальный налог на основании п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того сумма отпускных включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для целей исчисления налога на прибыль сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплату труда, а сумма единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
1.5 Единый социальный налог, взносы в пенсионный фонд РФ и фонд страхования
В бухгалтерском учете суммы ЕСН, исчисленные в порядке, установленном гл.24 НК РФ, входят в состав расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов затрат или прочих в корреспонденции со счетом 69 с разбивкой суммы на суммы налога, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие фонды. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст. 22, 33 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет согласно п.2 ст.243 НК РФ. Авансовые платежи по ЕСН исчисляются в порядке, установленном ст. 243 НК РФ и отражаются в бухгалтерском учете согласно инструкции по применению плана счетов в рассматриваемом случае по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 69 на отдельных субсчетах. В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 69. Сумма начисленных страховых взносов относится к прочим расходам по обычным видам деятельности, и отражаются согласно плану счетов по кредиту 69 счета на соответствующем субсчете.